煙草企業預算管理融合的實踐與思考

孫文蓮

摘 要：預算管理是一項重要的管理工具，居于企業組織管理過程中的核心地位。傳統預算管理工作關注的核心在預算編制、控制、調整、考核等程序性工作，忽視了與戰略管理、績效管理領域的管理會計工具方法融合，導致企業預算管理無法很好對戰略目標進行承接分解與標桿引導。煙草行業各單位在具體實踐中，涌現出一批預算管理先進經驗，將前端與戰略融合，末端與績效考核融合，形成閉環管理，引導各責任主體聚焦戰略，達成績效，全面推進預算管理工作。

關鍵詞：預算管理;戰略管理;績效管理;融合

傳統預算管理工作關注的核心在預算編制、控制、調整、考核等程序性工作，忽視了與戰略管理、績效管理領域的管理會計工具方法融合，導致企業預算管理無法很好對戰略目標進行承接分解與標桿引導。煙草企業在具體管理實踐中，預算管理成為連接戰略管理與績效管理的橋梁，前端與戰略融合，末端與績效考核融合，形成閉環管理，引導各責任主體聚焦戰略，達成績效，全面推進預算管理工作。

1 預算管理與戰略管理的融合

預算管理與戰略管理的融合，可稱為戰略預算，強調以企業戰略目標為導向，進行預算內容體系的規劃設計，預算編制的起點是企業戰略，預算管理圍繞企業的戰略目標和業務計劃有序開展。戰略預算的本質是企業為了實現自身的戰略目標，對內部資源進行配置的活動。戰略預算改變了傳統預算的定位，將預算管理融入到企業戰略實施的過程中，建立起預算和戰略之間的緊密聯系，保障企業戰略的落地落實。

戰略預算對比傳統預算存在比較明顯的區別。第一，戰略預算管理是全過程管理。傳統預算管理中并沒有設置相應的戰略導向，無法很好迎合企業戰略發展需求，導致其在實踐中逐步喪失了自身優勢[1]。戰略預算管理，通過預算管理將戰略目標、長期發展計劃、員工個人績效以及預算實際執行之間建立起相應的聯系，以此來實現預算工作的互動性、全程性和全方位管理;第二，戰略預算管理能夠推動財務指標和非財務指標的結合。傳統預算管理存在的一個明顯缺點，是無法實現短期行動與長期戰略目標的結合，缺乏有效資源配置，影響企業形成和維持自身競爭優勢。戰略預算管理可以在員工獎勵、外部標桿以及績效指標方面建立起可靠聯系，強調企業的價值創造，有助于企業價值最大化目標的順利實現。第三，戰略預算管理可以推動內部評價和市場化評價的結合。傳統預算管理工作關注重點在企業內部，忽視與外部環境之間的聯系，導致企業無法很好地適應外部市場環境的發展變化，也無法對自身的生產經營活動進行調整。戰略預算管理能夠拓展企業預算管理的視野，使得企業在發展中能夠時刻關注競爭對手以及行業發展動向，通過內部評價和市場化評價相結合的方式，提升評價工作的有效性，確保企業可以認清自我，制定出更加合理的發展戰略[2]。

在煙草企業具體實踐中，湖南中煙建立“戰略、計劃、預算、評價”四位一體、聯動管控的全面預算管理體系，踐行“一線發動、中線響應、全線出擊”工作模式，強化戰略計劃預算聯動，進一步聚焦資源投入產出效率、資產運營效率;安徽中煙探索戰略預算聯動管理機制，以需求側管理為出發點、以優化資源配置為主線，以提高執行力為重點、以優化流程為載體，探索涵蓋“戰略-計劃-預算-執行-考核”閉環管理的系統性聯動機制，真正承接公司戰略。

以上實踐經驗啟示我們，在戰略預算實踐中需要處理好三個關鍵性問題：一是應該保持預算嚴肅性。年度預算一經批準，基本不再調整。倘若企業戰略決策發生重大調整或者突發重大事件等，必須調整預算目標，也要履行管理程序后才能調整，保證預算嚴肅性;二是預算管理工具多樣化。為最大程度的發揮戰略預算管理的作用，在實踐中應該選擇多種管理工具綜合運用。例如當企業經營環境變化相對較小，已形成穩定的業務模式時，可以采用增量預算;如果外部環境的變化較大，為保障企業戰略落實落地，可以采用零基預算和概率預算相結合的方法，對資源進行優化配置;三是應該做到預算管理松緊適度。預算“緊管理”是短期行為，在于保證預算目標的實現;預算“松管理”是長期行為，在于強調預算計劃與溝通。在戰略預算管理中，企業應該從自身的特點出發，尋找兩者的平衡。

2 預算管理與績效管理的融合

預算考核是績效考核的重要組成部分，以預算完成情況為考核核心。績效考核將預算管理中的各種數據信息作為參照，結合部門職責，分解確定各部門的績效考核指標，以此來確保預算目標的順利實現。績效考核借助相關政策、組織、標準、流程等，針對企業預算執行情況進行反映，就預算執行的結果進行評價，為企業預算管理的修改、完善以及獎懲指標設定提供有效依據。

在煙草企業具體實踐中，山西省公司將預算執行與績效考核融合，不僅對日常預算上報工作情況進行考核，也對各單位經濟指標、經營業績完成情況與預算批復數進行對比考核。貴州省公司將預算主要指標納入日常考核，定期通報預算執行進度，及時披露存在的突出問題和偏差，及時改進，使預算考評制度更加具有前瞻性、系統性、科學性和適用性，更好地促進企業加強內部管理，提高經營績效。

以上實踐經驗告訴我們，將預算管理與績效管理融合，要從幾個方面著手：一是要做好預算編制。準確的預算編制能夠為企業員工確定奮斗的方向。企業在制定預算目標時，必須確保其與自身發展目標的一致性，并對管理制度和管理流程進行規劃;二是要完善績效考核體系。企業應該設置科學的預算管理和績效考核體系，引入科學、客觀的考核標準，確保考核標準定義清晰，并將績效結果公示出來。三是應將預算考核結果納入績效考核體系，推動預算管理與績效考核深度融合。應將年度預算目標分解到部門和崗位，對預算完成情況及績效考核反饋結果進行分析，據此評價部門和個人的工作業績，并與激勵制度銜接，促進其達成設定的預算目標。

總而言之，煙草企業預算管理成為連接戰略管理與績效管理的橋梁，處于企業管理體系的核心地位，是集成企業業務流、信息流、資金流、人力資源流的系統性整合工具。新形勢下，煙草企業想要更好地適應社會發展要求，需要借鑒煙草兄弟企業預算管理的先進經驗，配合有效的實踐措施，將預算管理的作用和價值充分發揮出來。

參考文獻：

[1]馬麗敏.政府投資和預算評審發展研究——以太原市投資和預算評審實踐為例[J].會計之友，2021，（23）：72-77.

[2]賈蓓.淺析企業全面預算管理存在的問題及對策[J].中國集體經濟，2021，（34）：61-62.

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