IFRS9準(zhǔn)則對(duì)于同業(yè)投資的影響分析

李蕾

摘 要：近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步穩(wěn)健持續(xù)全面趨同，在這樣的大環(huán)境下，我國(guó)銀行同業(yè)能否適應(yīng)金融工具新準(zhǔn)則的新修訂，IFRS9的新變革會(huì)對(duì)我國(guó)銀行業(yè)造成什么樣的影響，這些問(wèn)題都將成為目前以至未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)我們需要重點(diǎn)探討的問(wèn)題。本文主要介紹了IFRS9的改革之處，并分析了其實(shí)施對(duì)我國(guó)產(chǎn)生的影響，最后提出了幾點(diǎn)與IFRS9保持趨同的可行性建議。

關(guān)鍵詞：金融工具;IFRS9;銀行同業(yè)

一、引言

金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系中占有重要位置，但是一直以來(lái)，因其過(guò)于復(fù)雜等原因而難以得到較好的運(yùn)用，業(yè)界呼吁對(duì)其修改的聲音持續(xù)不斷。國(guó)際金融危機(jī)的影響，促進(jìn)和加速了對(duì)其修改的進(jìn)程。作為基礎(chǔ)性的第一步，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)啟動(dòng)并基本完成了涉及金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類與計(jì)量相關(guān)準(zhǔn)則的修改工作，提出有別于以往的新理念和新原則。在經(jīng)過(guò)2008年的金融危機(jī)爆發(fā)之后，2009年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了《IFRS9：金融工具》，經(jīng)過(guò)三年的修改和完善，正式推出了IFRS9。而我們國(guó)家一向認(rèn)同和堅(jiān)持國(guó)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是協(xié)同并進(jìn)的，因此在2009年發(fā)布的IFRS9后也要將金融工具會(huì)計(jì)相關(guān)條例和準(zhǔn)則一并進(jìn)行改革，從而更加適應(yīng)國(guó)際金融市場(chǎng)的交易秩序。然而，IFRS9的調(diào)整和變革會(huì)改變以往的金融交易的方式，這期間會(huì)對(duì)金融市場(chǎng)造成一定的影響。為此，本文將以金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類和計(jì)量為例，對(duì)IFRS9的新規(guī)則和條例進(jìn)行深入探討，為我國(guó)應(yīng)對(duì)IFRS9提供建設(shè)性意見(jiàn)。

二、IFRS9的新變革

IFRS9是一種金融工具。而所謂的金融工具就是金融市場(chǎng)上的一種書(shū)面憑證和證明，用來(lái)證明形成金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的雙方達(dá)成的交易，同時(shí)金融工具上也會(huì)明確規(guī)定雙方所制定的一些條例和款項(xiàng)，保證雙方在交易中的地位。一般來(lái)說(shuō)，金融工具可以約等于交易合約，為雙方提供證明和約束效果，讓雙方明確各自的身份、權(quán)利和義務(wù)，從而依靠法律效力保證交易的順利進(jìn)行。

就目前的金融工具中，大部分金融市場(chǎng)仍然適用的是IAS39。在IAS39中，金融資產(chǎn)按持有目的被分為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款四類;而IFRS9最其最大的不同就是對(duì)金融資產(chǎn)的計(jì)算方式。IFRS9放棄了IAS39的分類方式，而是根據(jù)企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)模式實(shí)際情況進(jìn)行劃分，將攤余成本進(jìn)行計(jì)量的金融工具和以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。這樣做的優(yōu)勢(shì)更加明顯，對(duì)于金融工具而言，這樣做就不再向IAS39一樣有非常繁雜的分類形式，可以明顯地提高信息的表達(dá)程度，這樣使用金融工具的雙方在交易時(shí)能夠更好地找到自己需要的信息，以便交易的進(jìn)行。

IFRS9計(jì)算攤余成本的方式需要符合兩種情況才能進(jìn)行攤余成本的計(jì)算。第一，業(yè)務(wù)模式的測(cè)試。這個(gè)測(cè)試就是以收取合同現(xiàn)金流量為目的，而非于合約到期前出售該工具以實(shí)現(xiàn)其公允價(jià)值變動(dòng)。第二則是合約現(xiàn)金流的測(cè)試。在合約中，金融資產(chǎn)在特定期間內(nèi)的現(xiàn)金流量只能夠作為償還，可以是規(guī)定要償還的利息，也可以是本金，但是不能用作其他用途。如果上述兩個(gè)條件不符合，則直接移入公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行交易計(jì)算。

IFRS9將原來(lái)的IAS39的減值方法重新簡(jiǎn)化和替代，只需要采用攤余成本計(jì)量的方式即可，因此很大程度地便利了交易雙方。另外，在2009年發(fā)表的《金融工具：攤余成本和減值（征求意見(jiàn)稿）》就仍為可以將“預(yù)期損失模型”替代“已發(fā)生損失模型”。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是判斷一項(xiàng)金融資產(chǎn)是否減值，已經(jīng)不是通過(guò)過(guò)去的情況來(lái)進(jìn)行判斷，而是根據(jù)其過(guò)去的損失進(jìn)行未來(lái)評(píng)估，從而推演出其未來(lái)的減值程度，避免過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)對(duì)未來(lái)的判斷失誤。并且評(píng)估并不是一次性的，初期評(píng)估確認(rèn)后，銀行同業(yè)還是要在每一個(gè)計(jì)量日進(jìn)行重新評(píng)估修正，已確定未來(lái)一個(gè)期間的減值準(zhǔn)確性，有效提高了對(duì)金融資產(chǎn)減值評(píng)估的準(zhǔn)確性。

此外，IFRS9還規(guī)定了主體的金融資產(chǎn)目標(biāo)發(fā)生改變，則將公允價(jià)值計(jì)量與攤余成本計(jì)量分開(kāi)來(lái)算，從而能夠根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確計(jì)量而不發(fā)生改變后的計(jì)量失誤。并且銀行同業(yè)面對(duì)突發(fā)改變和其他因素的變化想要改變金融業(yè)務(wù)管理模式時(shí)，需要向外部利益者進(jìn)行公示，明晰調(diào)整情況。而以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益之間的重分類則是不允許的。

三、IFRS9的實(shí)施對(duì)我國(guó)銀行同業(yè)的影響

1.增加了銀行同業(yè)的核算成本

在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的大前提下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革要求我國(guó)銀行同業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行大規(guī)模改造。IFRS9中將關(guān)于金融資產(chǎn)的分類從原來(lái)的四分類變?yōu)閮煞诸悾慈∠私鹑谫Y產(chǎn)中關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的類別，然而我國(guó)金融銀行同業(yè)的絕大部分金融資產(chǎn)屬于這兩類，這樣，銀行同業(yè)就需要更換現(xiàn)有系統(tǒng)，增加銀行同業(yè)的核算成本。另外，金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的系統(tǒng)不能滿足新準(zhǔn)則中提出的“預(yù)期損失模型”的需求，為了適應(yīng)新修訂，銀行同業(yè)需要花更多的資金來(lái)構(gòu)建新模型，銀行同業(yè)首次建模、包括后續(xù)使用維護(hù)該模型時(shí)都承擔(dān)了高昂的成本。

2.對(duì)銀行同業(yè)的公允價(jià)值估值能力提出更高要求

IFRS9中擴(kuò)大了公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用范圍，在分類計(jì)量中、攤余成本和減值中都引入了公允價(jià)值的概念，并且公允價(jià)值的估值操作難度也有所加劇。對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟的國(guó)家來(lái)說(shuō)，如果沒(méi)有完善的估值技術(shù)，銀行同業(yè)就很難應(yīng)用公允價(jià)值的計(jì)量模式。比如，在估值技術(shù)不完善的情況下，對(duì)非上市股權(quán)等難以取得公允價(jià)值的投資采用公允價(jià)值計(jì)量，很容易導(dǎo)致銀行同業(yè)的管理層利用這一點(diǎn)進(jìn)行盈余操縱，進(jìn)而提供虛假的會(huì)計(jì)信息，有礙于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展。由此可見(jiàn)，金融工具的新變革，對(duì)我國(guó)銀行同業(yè)的公允價(jià)值估值能力提出更高的要求。

3.加大了審計(jì)難度，增加了銀行同業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

IFRS9在簡(jiǎn)化分類后，各種判斷標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)減少了主觀性，但實(shí)務(wù)上仍存在業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流特征的判斷，尤其是涉及公允價(jià)值選擇權(quán)、混合合同等相關(guān)條件的情況較為復(fù)雜，此類情況需要更詳細(xì)的準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行解釋或者指引，具體實(shí)務(wù)中，主觀判斷因素會(huì)出現(xiàn)一定程度的分歧，給審計(jì)人員帶來(lái)較大困難。另一方面，現(xiàn)階段在我國(guó)市場(chǎng)中，銀行同業(yè)對(duì)公允價(jià)值的估值能力有限，再加上市場(chǎng)上幾乎沒(méi)有可供選擇的專業(yè)估值機(jī)構(gòu)，而金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融工具估值的管理制度規(guī)范也接近真空狀態(tài)，而且我國(guó)對(duì)金融資產(chǎn)缺乏管理，二者共同作用會(huì)影響公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的相關(guān)性和可靠性，即影響公允價(jià)值估值的準(zhǔn)確性。上述情況不僅增加了審計(jì)的取證難度，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也影響了銀行同業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，大大增加了銀行同業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、關(guān)于應(yīng)對(duì)IFRS9新變革的政策建議

1.修訂與完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于不成熟階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際經(jīng)濟(jì)相比，仍有一定的差距，為了使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持趨同，我國(guó)應(yīng)努力爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)，積極參與到IFRS的制定過(guò)程中，盡可能多地與IASB交流，反饋我國(guó)的意見(jiàn)及建議，爭(zhēng)取IFRS能更多地考慮我國(guó)情況，也使IFRS更多地兼顧發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)需求和利益。同時(shí)要以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本，結(jié)合國(guó)際上的發(fā)展現(xiàn)狀，立足國(guó)情，整合并發(fā)展出符合我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更好地適應(yīng)新的IFRS9所帶來(lái)的影響。

2.提高銀行同業(yè)估值能力，成立權(quán)威估值機(jī)構(gòu)

IFRS9中擴(kuò)大了公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用范圍，面對(duì)這一變革，首先，銀行同業(yè)要根據(jù)自身的需求和實(shí)際情況重新尋找估值計(jì)算的操作指南，這一指南要包含估值過(guò)程中需要獲取和了解的信息、估值計(jì)算方案以及相應(yīng)的估值模型，還要后期的驗(yàn)證和方案調(diào)整等及各項(xiàng)內(nèi)容，從而能夠更好地把握估值過(guò)程，全面提高金融工具公允價(jià)值的估值能力，讓銀行能夠?qū)鹑诋a(chǎn)品的價(jià)值進(jìn)行更好地了解和把握，以便推出市場(chǎng);接著，要建立完善專業(yè)的估值機(jī)構(gòu)，包括估值制定、機(jī)制、流程等相關(guān)條件的完善。因?yàn)楹芏喙竞推髽I(yè)對(duì)于金融資產(chǎn)估值是不夠?qū)I(yè)的，沒(méi)有準(zhǔn)確的估值能力可能會(huì)對(duì)金融資產(chǎn)估值造成失誤，而這樣得出來(lái)的估值結(jié)果會(huì)很大程度影響到公司和企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，從而無(wú)法準(zhǔn)確制定企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃和方案，還會(huì)加大財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

3.強(qiáng)化銀行同業(yè)監(jiān)管力度，提高會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平

由于市場(chǎng)上專業(yè)估值人才的精確，很多銀行同業(yè)無(wú)法設(shè)立專門(mén)的估值部門(mén)，而只能尋找中介公司和機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的估算和判斷，這樣的方式有一個(gè)很大的缺陷就是這些中介人員不能全面地了解銀行同業(yè)的情況，具有很強(qiáng)的主觀性，估值效果不會(huì)很好。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)和金融工具估值監(jiān)管部分要大力推進(jìn)公允價(jià)值應(yīng)用的建設(shè)，制定完善的公允價(jià)值評(píng)估機(jī)制和制度，根據(jù)我國(guó)的金融市場(chǎng)狀況不斷調(diào)整和修改，使得公允價(jià)值計(jì)量更適應(yīng)市場(chǎng)要求;另外，我國(guó)的金融市場(chǎng)體系和防風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行機(jī)制不夠成熟，銀行同業(yè)更需要依靠自身的決策來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。因此，銀行同業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，有意識(shí)地培養(yǎng)精英會(huì)計(jì)，同時(shí)，作為財(cái)務(wù)人員，應(yīng)努力學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念，提高自身技術(shù)水平，主動(dòng)融入國(guó)際會(huì)計(jì)一體化大環(huán)境中。

五、結(jié)論

綜上所述，IFRS9作為一個(gè)新型的金融工具，相比于之前的IAS39有了更高的可操作性，它簡(jiǎn)化了之前的估值分類方式，能夠?yàn)榻灰纂p方提供更加明顯的信息，從而降低操作難度，便于獲取信息。而面對(duì)我國(guó)目前的金融市場(chǎng)情況，顯然IFRS9更加適合作為金融工具，因此我國(guó)也正在積極推進(jìn)以攤余成本和公允價(jià)值計(jì)算兩大方法。然而，我國(guó)的金融市場(chǎng)運(yùn)行不夠成熟，因此這兩大方案還不能很好地與市場(chǎng)融合，在一些細(xì)節(jié)上還存在問(wèn)題。在這點(diǎn)上，我國(guó)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加快融合，根據(jù)自身情況進(jìn)行修訂、完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，要成立權(quán)威的估值機(jī)構(gòu)，提高我國(guó)銀行同業(yè)的估值能力，抓緊時(shí)間尋找合適的應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)銀行同業(yè)方面加大監(jiān)管力度，促使銀行同業(yè)更深入地參與國(guó)際金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)積極應(yīng)對(duì)新變革，相信我國(guó)會(huì)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，健康長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展下去。

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