“一帶一路”背景下“走出去”企業的稅收風險與防范

摘 要：“一帶一路”戰略是“走出去”戰略的延續和升級。隨著“一帶一路”戰略的提出，國內企業開始參與國際市場競爭。根據我國“走出去”企業的實際情況，本文系統地研究了“一帶一路”背景下“走出去”企業的發展現狀，探析了企業稅收風險，提出制定符合“一帶一路”發展需求的國際稅收規則、實施開放友好型稅收政策等企業稅收風險防范對策。

關鍵詞：“一帶一路”;“走出去”企業;稅收風險;對策

一、“一帶一路”背景下“走出去”企業發展現狀

2013年習近平總書記提出“一帶一路”戰略。2015年國家發展改革委、商務部和外交部共同發布了《推動共建絲綢之路經濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景與行動》，這是“一帶一路”計劃正式進入了國家戰略實施階段的標志。借這股東風，不少國內企業加快參與國際市場競爭的步伐。但為謀求共同發展而加入“一帶一路”計劃的眾多國家，大部分為經濟不發達、稅收體制不完善的發展中國家，且每個國家的稅收政策不同，想要“走出去”的企業對國外市場并不熟悉，企業在境外遇到稅收風險的可能性也隨之增加。到2019年4月為止，我國已與121個國家和地區建立了雙邊稅收合作機制，對外正式簽署103個避免雙重征稅協定。

根據中華人民共和國商務部網站數據顯示，我國企業于2019年在“一帶一路”沿線對50個國家非金融類直接投資46.1億美元，主要投向新加坡、越南、阿聯酋等國家。這些數據表明中國的對外直接投資規模在不斷擴大，國際影響力也不斷增強。但同時也存在一些問題。因此“一帶一路”戰略可以幫助我國企業“走出去”。

二、“一帶一路”背景下加強“走出去”企業稅收風險防范的必要性

1.可減少經濟損失

加強“走出去”企業稅收風險防范可有效減少不必要的經濟損失。企業在“走出去”的道路上總會碰到各種稅收風險問題，并因此造成多余的經濟損失。國內很多企業，尤其是首次“走出去”的中小企業，對外國稅收制度缺乏系統了解，經常產生錯誤認知，認為外國稅收制度與國內一樣，這種錯誤的認知會使它們在不知不覺中承受不必要的經濟損失;又或者是它們在境外經營發生稅收爭議時由于不會合理利用政府間雙邊磋商機制和稅收協定待遇等手段維護自己的稅收權益，因而承受本能避免的經濟損失。

2.方便稅務機關進行服務

部分企業的財務人員在企業真正“走出去”之前只掌握了會計知識，并未熟悉東道國的稅法規則和稅收協定;也有部分人員在“走出去”前了解過東道國的稅收信息，但并沒有獲得實時的稅收信息變動。這使我國企業在談生意時落于下風，無法根據企業整體戰略目標和稅收制度的變動而調整主要內容以達到預期目的。這時就需要我國的稅務機關為它們提供相關服務。

3.“一帶一路”戰略逐步推進的需要

經濟基礎決定上層建筑，而上層建筑又會反作用于經濟基礎。所以提高企業“走出去”過程中的稅收風險防范手段，就能提高“走出去”企業的稅制競爭力，進而推動“一帶一路”戰略進一步發展。而當“一帶一路”戰略得到進一步發展，就能使企業不僅可以“走出去”，還能在“走出去”的基礎上“站得住”。

回顧往昔，我國企業在“走出去”的道路上經歷的三次稅制競爭力的重大改革，每一次都是在主動適應當前國際經濟形勢的前提下，有效提高企業稅制競爭力，帶動更多企業積極向境外拓展。到我國正式提出“一帶一路”戰略的2013年時，已有共計1.53萬家境內企業對外進行了投資，并順利在外站穩腳跟。據中華人民共和國商務部網站數據顯示，我國截止到2017年對外直接投資存量已達到1.8萬億美元，位居世界第2位。因此，為逐步推進發展“一帶一路”戰略，就要提高企業稅制競爭力，更要加強“走出去”企業稅收風險防范。

三、“一帶一路”背景下“走出去”企業稅收風險分析

1.重復征稅

“走出去”企業的重復征稅是指兩個國家（地區）各自依據自己的稅收管轄權按同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期限內同時征稅。實施“一帶一路”戰略的沿線國家，在稅收征管實踐的過程中總是由于各種各樣的原因導致出現重復征稅的現象，比如兩國稅收管轄權發生沖突、對居民納稅人身份標準認定有差異以及我國所采用的“分國不分項”抵免制度等等。

2.稅收協定內容滯后，覆蓋面不全

到2019年4月為止，我國已與121個國家和地區建立了雙邊稅收合作機制，對外正式簽署103個避免雙重征稅協定。但是從實際情況來看，并不是每一個稅收協定都能適合在如今這個復雜多變的國際稅收環境中使用。從稅收協定簽訂時間的角度看，由于我國與馬來西亞、烏茲別克斯坦等部分國家簽訂雙邊協定的時間較早，在過去能適用的協議內容已不能滿足現在的國際稅收環境的需要。從稅收協定內容的角度看，一部分稅收協定受簽署時期的國際環境影響，沒有把稅收饒讓、國際稅收互助等內容寫進稅收協定中，并不能對新出現的稅收風險問題進行指導，不能滿足“走出去”企業的實際需求，也不能適應現在復雜多變的國際稅收環境。而從協定執行力度的角度看，部分稅收協定的內容并沒有得到落實或者說是執行力度不到位，這是受該國政權更迭、國家交流不及時等多方面原因的影響。由此可見，稅收協定內容滯后，覆蓋面不全等原因會導致我國“走出去”企業遇到稅收風險的概率增加，使“走出去”企業的合法稅收權益無法得到有效的保護。

3.稅收信息不對稱，執法準則各異

“一帶一路”沿線的部分發展中國家，由于政局不穩，稅收征管水平低下、信用缺乏、信息交流不及時等問題較為明顯，在那些國家發展的“走出去”企業遇到稅收風險的概率也較大。這與國內稅務機關沒有健全國家間信息共享機制和跨境稅源監管體系，無法全力給予“走出去”企業幫助有關。“走出去”企業在境外時想要及時、全面地掌握涉稅信息很難。因此“稅收信息不對稱”成為困擾企業順利“走出去”的瓶頸之一。據調查，近年有近八成“走出去”企業產生稅收爭議的原因是不了解東道國的稅收政策、東道國內部執法準則各異、獲得的稅收信息不對稱、不及時。

四、“一帶一路”背景下“走出去”企業稅收風險防范對策

1.制定更符合需求的國際稅收協定

近年來，我國經濟發展快速穩定，再有相關政策支持，我國企業在境外的投資規模日益擴大，更進一步涉及到民生、國際領域。但由于我國在投資項目綜合領域方面的評估性較弱，部分投資項目遭到阻撓。東道國的國家安全問題及環境保護問題等成為主要阻力。而且國際經濟形勢的變化趨勢難以預測，過去簽訂的國際稅收協定不一定能滿足發展進化后的國際稅收環境的需求。

因此，為了維護“走出去”企業在“一帶一路”沿線國家進行投資活動的合法權益，減少企業稅收風險發生的可能性，可以采取以下三個措施。第一，建立稅收監督協商機制。我國應將“一帶一路”沿線國家聯合起來，共同建立防止稅收流失和維護稅收主權的監督協商機制。還應在國內對“走出去”企業的發展方向進行引導，爭取把企業利益和國家利益聯系起來，建立“企業、國家統一戰線”，盡可能減少由東道國自身因素轉嫁給我國企業而造成的損失。第二，加強稅基侵蝕與利潤轉移研究。加快研究制定更加科學、更加符合當代國際經濟形勢需求的規則，要主動應對“稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）”時代國際稅收環境所展現的新特征。第三，主動提出重新制定適用于當代經濟環境的國際稅收規則的建議。要注意與沿線國家開展跨境稅源情報交換工作的安全性和高效性。不僅要注重建立健全稅收協定覆蓋全網絡等的事務性工作，也要注重制定規則及更新、完善稅收協定內容等的政策性工作，確保我國相關部門掌握積極、主動的話語權，從根源上維護“走出去”企業在外發展的合法權益。

2.實施開放友好型稅收政策

合作共贏、互利互惠是“一帶一路”戰略的核心，也是我國企業能夠順利“走出去”的保證，為企業“走出去”提供更多發展機會。為達到這一目標，我國應該主動伸出橄欖枝，邀請更多國家加入“一帶一路”計劃，共同為各國企業的“走出去”發展道路保駕護航。

“一帶一路”戰略不僅為我國“走出去”企業拓展了新的發展道路，也使得我國稅收制度隨之進行改革，適應進一步“走出去”的需要。因此可以通過三個方面來幫助實施開放友好型稅收政策。第一，完善境外稅收抵免制度。現行的“分國限額抵免”已不能滿足當今社會的國際經濟環境的需要，因此可使用“綜合限額抵免”來取代原本的“分國限額抵免”，以此來提高“走出去”企業境外所得稅的實際抵免額，將其推廣到各類“走出去”企業，可以增強我國“走出去”企業的國際競爭力。第二，應著重注意稅收饒讓制度。修改過去已簽訂的稅收協定或將來簽署新的稅收協定時，必須把稅收饒讓條款加入其中。面對發達國家時，大部分發達國家都會同意給予稅收饒讓抵免的待遇，應盡量由對方給予我國稅收饒讓。而在面對發展中國家和地區時，原則上只要雙方都同意各自給對方投資者的減免稅視同已征稅款抵免的待遇，則盡量由我國承擔稅收饒讓抵免的義務。第三，應該加強財力支持。應加快建立境外投資風險準備金機制的速度，滿足“一帶一路”戰略發展的需要，為“走出去”企業的發展道路增加一份保險，多添一份底氣。

3.探索納稅服務新途徑

“走出去”企業因稅收信息不對稱、執法準則各異等原因造成的各種問題是企業稅收風險產生的重要原因之一。在“一帶一路”戰略的發展前期，尤其需要國家稅務機關的引導和幫助。且由于在“一帶一路”戰略的實踐過程中，稅收征管方面需要面對更加復雜的情況，更加多樣化的征收對象及稅源控制，更加技術化的計稅依據的計算，這些影響因素都對稅收征管的技術性和信息化提出了更高的要求。這就要求我國要更加積極努力地探索納稅服務新途徑，降低企業在“走出去”道路中由于各種稅收風險問題而導致失誤的可能性。

因此，我國稅務部門在思考應該如何才能更有效地為“走出去”企業服務時，可以從以下三個方向出發。第一，應主動建立數據信息共享機制。應利用計算機信息技術，實現我國與“一帶一路”沿線國家間的稅收信息的共享，并在此共享機制上掌握主動性，幫助我國“走出去”企業能夠及時制定對應稅收風險的防范措施。第二，應向“一帶一路”沿線主要投資國家派遣駐外稅務工作人員。這類稅務工作人員應熟練掌握我國及其所駐國家的稅收規則和稅收協議，能夠為“走出去”企業提供稅收政策指導、稅收問題咨詢、與當地稅務機關交涉、幫助解決企業涉稅糾紛等服務。比如歐美發達國家就向其主要投資國派駐稅務專員。第三，應在國內建立稅收知識個性化培訓制度。省級稅務機關可以定期定向開展稅收知識培訓，幫助“走出去”企業的工作人員能夠在“走出去”前了解、甚至是熟練運用東道國稅法規則和稅收協定，為企業帶來利益。

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作者簡介：沈文琪（1994.01- ），女，漢族，籍貫：浙江紹興，單位：浙江財經大學東方學院，學歷：本科生