獨立審計、內部審計與公司治理

馬博南

獨立審計，即注冊會計師受委托進行的有償審計活動，也稱為民事審計。《獨立審計基本原則》指出“獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計企業的會計報表和有關資料進行獨立審查并發表審計意見。”審計方法的產生、發展和改革基本上是以獨立審計為核心的。根據國際內部審計師協會的定義，“內部審計是一項獨立的客觀確認和咨詢活動”，是對組織內部為防止區域利益損害公司整體利益而建立的經濟活動的獨立評價。企業申請內部審計管理和監督其整體經濟活動的重要手段。采用標準化的系統方法，對風險管理控制和治理過程進行評估，以提高業務效率，實現組織利益最大化的目標。我國尚未提出明確的公司治理概念。經OECD在《公司治理結構原則》中明確指出：“公司治理結構是一種據以對工商公司進行管理和控制的體系。”公司治理結構明確了公司所有相關人員的權利、責任和影響，包括董事會、經理、監督委員會和其他相關人員。針對“提高經營者的戰略決策能力”這一基本問題，對資本供應商提供的資產進行管理，實現利益最大化，并對資本供給者負責。健全的公司治理體系是公司持續穩定發展的保證。

一、獨立審計對公司治理的影響分析

1.公司治理與獨立審計的相互關系。曹宇表示，在股權分離逐步增加的背景下，財務報告在承擔基本功能的同時，也應傳達公司的價值和風險。財務報告的編制實際上是管理部門的責任，不過他們的目標可能不同于潛在投資者和其他利益攸關者的目標，甚至在嚴重的情況下也可能相互矛盾。由于存在矛盾，為了保證財務報告的可靠性，逐漸出現了注冊會計師對財務報告的審計要求。通過對財務報告合理性、合法性和一致性的評估，財務報告的可靠性得到了很大地提高。經過一段時間的發展，獨立審計逐漸發展成為公司財務報告體系中的一個重要因素。上市公司財務報告制度實際上是管理層和注冊會計師共同努力的結果。康霞認為，根據企業會計準則編制，被審計的管理團隊出具財務報告。管理團隊出具的財務報告得想要到股東的認可，逐漸演變為財務決策領域的指導方針。接受注冊會計師的審計，證明財務報表的制作模式能夠滿足我國現行法規的要求。上市公司在實際運作過程中的審計需求實際上是公司治理結構中的委托和代理的關系。

2.獨立審計的作用。在獨立審計過程中，可以提高財務會計信息的可靠性，有效控制信息不對稱的概率，有效控制經營者失敗和逆向選擇的概率。如果在公司治理過程中有效地體現內部控制機制和外部控制機制的作用，就有必要將更可靠的會計信息作為基本內容。信息作為內外部治理機制基礎的作用難以順利發揮，甚至在嚴重情況下，也會嚴重影響整個公司治理結構。從審計動機來看，外部獨立設計可以保證會計信息的可信度，獨立審計的財務報表也會得到所有者的信任。所有者將根據實際會計信息對公司管理者進行激勵和約束。這將會使公司治理的大幅改善。除上述問題外，資本市場的決策者實際上將根據實際的會計信息進行決策，資源配置效率將顯著提高。獨立審計在減少信息不對稱和管理行政行為方面發揮著重要作用。

二、內部審計對公司治理的影響分析

1.內部審計的作用。內部審計部門在實際工作過程中具有時間和業務熟悉的優勢，能夠在實際工作過程中發現舞弊和財務漏洞。內部審計部門是公司的一個經常性的監督和監察部門，對其他崗位的員工的業務進行監督管理。內部審計部門是公司的日常業務部門，有足夠的時間去調查和調查你所質疑的問題，審計資源越多，發現漏洞和騙局的機會就越大。由此可以理解，在內部審計過程中，有可能有效地管理違反財務報告流程的可能性和員工盜竊率。由于內部審計部門能夠在實際的經營過程中體現出一定的時間和業務熟悉度的好處，所以它能夠在企業決策過程中發揮持續的、令人興奮的作用，顯著提高企業績效水平。各上市公司的內部審計目的已逐漸從過去的查詢錯誤轉向支持組織的價值提升，公司治理目標之間的適應性也越來越強。內部設計是公司內部治理結構中的關鍵環節之一，因為內部審計與外部審計的區別在于管理者可以對內部審計的本質提出一定的要求，從而使任務順利進行。在上市公司的實際經營過程中，提高公司績效和公司價值是所有利益相關者的重要目標，也是公司治理的最終目標。我們開始了一（下轉第150頁）（上接第136頁）條逐步穩定的道路，在我國社會經濟發展進程中不斷作出貢獻，在構建和諧社會的進程中發揮一定促進作用。

2.完善公司治理內部審計的建議。一是，建立科學有效的董事會決策、董事會使用監事、內部審計使用管理權和管理權的治理機制。建立科學有效的治理機制，關鍵在于構建董事會，提高董事會質量，強化董事會決策和監督職能，要求企業降低企業風險。完善董事會結構的關鍵是完善董事會的構成，使獨立董事有權利發揮“獨立性”和“規范性”的作用，明確防止交叉的責任和權限。二是要積極加強審計隊伍建設。建立獨立的內部審計組織，掌握各種規范制度和審計標準，提高內部審計人員的職業道德和職業能力，實現內部審計隊伍的“專業化、專業化、組合化”。內部審計團隊具有較強的專業能力，積極配合與不同業務部門的合作，利用專業資源進行內部審計，計算日益應用的應用程序必須具備應用能力。先進的內部審計技術，培養復雜的內部審計團隊。三是完善內部審計協會，創新和建立審計交流咨詢機制，實行統一的行業管理。這需要內部審計的標準化和加速制度化。同時，公司必須建立內部審計規章制度來規范內部審計程序。另外，國家必須完善相應的法律，提高公司內部審計的法律地位。四是建立后續跟蹤審計制度。后續跟蹤審計的審計機構審計確認后由內部審計機構審計報告簽發后一段時間的審計報告，以及后續審計確認是否相關的公司內部審計報告的問題。該系統創造了審計新情況的新方法，增強了職能部門的職能能力。在后續審計中，可以對審計人員采取糾正措施后的情況進行調查和了解，分析影響審計目的實現的因素，鼓勵審計意見和反映審計意見的建議。審計在組織管理中的關鍵作用是，除非進行后續審計，否則審計項目前期工作的結果就不那么有價值。因此，在公司內部審計中，審計組織應建立跟蹤審計制度，跟蹤審計意見、建議和采納，并將跟蹤審計跟蹤階段作為審計質量控制的重要環節之一。通過跟蹤審計，內部審計組織可以檢驗審計意見和建議的可行性和準確性，發現改進之處，總結成功經驗，提高審計意見和建議的質量。

三、結論

近年來，國內外“金融丑聞”屢見不鮮。其中一個主要原因是公司治理問題。因此，公司治理變得越來越重要。公司治理有些復雜，因為中國大多數大型企業都是國有企業。此外，我國小企業基礎管理普遍薄弱，企業審計建設相對較晚。因此，我們可以理解公司治理與獨立審計和內部審計之間的關系，并利用循環審計、獨立審計和內部審計控制來實現有效的社會和社會互動，它具有廣泛的意義。

（作者單位：四川工商學院會計學院）