“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司成本管理的影響分析

任太嵐

[摘 要]“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司成本管理產(chǎn)生了較大的影響。文章介紹了“營(yíng)改增”，闡述了“營(yíng)改增”的內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)了該政策的優(yōu)勢(shì)。從“稅費(fèi)成本”“賠款成本”“采購(gòu)成本”“代理成本”四方面出發(fā)，分析了“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司成本管理影響的表現(xiàn)，并針對(duì)不同措施，分別提出了不同的解決措施。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”;財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司成本管理;稅費(fèi)成本;賠款成本;采購(gòu)成本

[中圖分類號(hào)]F840.4

近年來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，以及中小企業(yè)數(shù)量的增多，國(guó)家對(duì)稅務(wù)改革的重視程度明顯提升。“營(yíng)改增”政策的提出，體現(xiàn)了國(guó)家進(jìn)行稅務(wù)改革的決心，為重復(fù)納稅等問(wèn)題的解決提供了保證，但同樣增加了部分企業(yè)的成本。保險(xiǎn)行業(yè)為“營(yíng)改增”政策的主要改革對(duì)象，為適應(yīng)該政策，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)成本管理，為行業(yè)發(fā)展水平的提升奠定基礎(chǔ)。

1 “營(yíng)改增”及其內(nèi)容

“營(yíng)改增”又稱“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”，指將應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改變?yōu)槔U納增值稅的過(guò)程。營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間，存在較大的差異，后者僅對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，有效解決了重復(fù)納稅的問(wèn)題，是我國(guó)稅務(wù)改革取得的偉大進(jìn)展。“營(yíng)改增”政策提出的目的，在于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，使服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平得以提升，在此基礎(chǔ)上，帶動(dòng)消費(fèi)升級(jí)，為供給側(cè)改革提供動(dòng)力。但該政策提出的初期，各企業(yè)往往難以適應(yīng)新政策的要求[1]。在此環(huán)境下，企業(yè)需積極調(diào)整內(nèi)部控制方式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，方可良好的落實(shí)該政策。“營(yíng)改增”并非僅僅對(duì)稅種進(jìn)行了改革，政策提出后，企業(yè)原有的產(chǎn)品定價(jià)、資產(chǎn)投資、采購(gòu)管理以預(yù)算工作，均會(huì)受到較大的影響。因“營(yíng)改增”無(wú)可借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)，以財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司為代表的我國(guó)各企業(yè)，必須加強(qiáng)對(duì)政策內(nèi)容以及規(guī)定的研究，摸索出一條行之有效的成本管理路徑，為自身成本的降低，以及經(jīng)濟(jì)效益的提升提供保證。

2 “營(yíng)改增”對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司成本管理的影響

2.1 稅費(fèi)成本

根據(jù)“營(yíng)改增”政策的要求，增值稅為“價(jià)外稅”，無(wú)須計(jì)入企業(yè)成本之中。該政策實(shí)施后，企業(yè)的保費(fèi)收入已不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍[2]。例如：A財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司2018年應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加總計(jì)130億元。如企業(yè)原定價(jià)體系未發(fā)生改變，則可以11%的稅率，對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算結(jié)果顯示，“營(yíng)改增”后，A企業(yè)的保費(fèi)收入將降低9.91%，保費(fèi)收入應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額也將有所減少。可見，“營(yíng)改增”能夠有效降低稅費(fèi)成本。

2.2 賠款成本

賠款成本又稱賠付成本，為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的主要成本之一，包括“間接理賠費(fèi)用”“未決賠款準(zhǔn)備金”等多種。根據(jù)“營(yíng)改增”的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)金額不屬于征稅項(xiàng)目。簡(jiǎn)言之，賠款成本無(wú)法獲得增值稅抵扣。未決賠償準(zhǔn)備金，屬于企業(yè)的計(jì)提項(xiàng)目，同樣無(wú)法獲得增值稅抵扣。可見，“營(yíng)改增”后，企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目中，真正可抵扣的成本較低。需提高理賠項(xiàng)目的精細(xì)化水平，方可在一定程度上解決上述問(wèn)題。

2.3 采購(gòu)成本

“營(yíng)改增”政策的提出，對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司采購(gòu)成本造成了較大的影響。根據(jù)“營(yíng)改增”政策的要求，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司大額物資、勞務(wù)采購(gòu)成本，均為增值稅抵扣項(xiàng)目。但企業(yè)必須憑借增值稅專用發(fā)票，方可獲取抵扣。采購(gòu)的過(guò)程中，部分供應(yīng)商難以開具增值稅專用發(fā)票。如長(zhǎng)期與該供應(yīng)商合作，企業(yè)的成本必然顯著提升。解決上述問(wèn)題的關(guān)鍵，在于合理選擇供應(yīng)商，以獲取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本得以降低。

2.4 代理成本

代理成本，同樣為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的主要成本之一。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司傳統(tǒng)的工作模式下，企業(yè)需依賴中介提高營(yíng)業(yè)額，獲取經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)業(yè)務(wù)中，中介代理的業(yè)務(wù)占據(jù)比例較高。“營(yíng)改增”后，國(guó)家將財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的“代理成本”納入了增值稅抵扣的范圍內(nèi)，但根據(jù)代理公司規(guī)模的不同，抵扣率同樣存在一定的差異。可見，為降低企業(yè)成本，拓寬代理途徑較為重要。

3 “營(yíng)改增”對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司成本管理影響的應(yīng)對(duì)

3.1 加強(qiáng)預(yù)算管理

3.1.1 預(yù)算管理方法

“營(yíng)改增”環(huán)境下，為提高財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)預(yù)算管理是關(guān)鍵。“營(yíng)改增”政策提出后，企業(yè)的成本與費(fèi)用是否處于預(yù)算范圍內(nèi)，屬于影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要因素。企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算管理工作中，缺乏“增值稅專用發(fā)票”管理的內(nèi)容。長(zhǎng)期采用上述方法進(jìn)行預(yù)算，容易導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符，對(duì)企業(yè)成本的控制，以及經(jīng)濟(jì)效益的提高不利。為提高企業(yè)的盈利水平，建議將“增值稅專用發(fā)票的獲取概率”作為量化指標(biāo)，納入預(yù)算體系之中，使其成為獨(dú)立的項(xiàng)目，提高企業(yè)預(yù)算的準(zhǔn)確性[3]。為獲取準(zhǔn)確的增值稅專用發(fā)票獲取概率，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需對(duì)“營(yíng)改增”后每年度的該指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，觀察與不同供應(yīng)商合作時(shí)增值稅發(fā)票獲取概率的差異。如未更換供應(yīng)商，則應(yīng)以各年度的平均概率為準(zhǔn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，將企業(yè)的成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)。此外，企業(yè)同樣可根據(jù)本年度的預(yù)計(jì)支出方向，對(duì)增值稅專用發(fā)票獲取概率進(jìn)行計(jì)算，提高預(yù)算與支出的一致性，提高預(yù)算管理水平。

3.1.2 風(fēng)險(xiǎn)防控措施

受“營(yíng)改增”政策的影響，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司成本管理所面臨的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了改變，且由增值稅所帶來(lái)的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)具有難以預(yù)測(cè)的特點(diǎn)。如未加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升將舉步維艱。為解決上述問(wèn)題，建議財(cái)務(wù)保險(xiǎn)公司將“風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)”應(yīng)用到成本管理的過(guò)程中，提高管理水平。例如：某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司于2017年建立了“風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)”，并將企業(yè)的“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)支出”“稅前利潤(rùn)”“凈利潤(rùn)”等數(shù)據(jù)輸入到了系統(tǒng)中。2017年年末財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，執(zhí)行“營(yíng)改增”政策后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入降低了10.8%，稅前利潤(rùn)增加了37%，但凈利潤(rùn)減少了18%。通過(guò)以上數(shù)據(jù)可以看出，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤(rùn)明顯下降。為解決上述問(wèn)題，企業(yè)利用“風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)”，對(duì)利潤(rùn)下降的根源進(jìn)行了追溯，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致上述風(fēng)險(xiǎn)的原因，與部分支出未開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)，故加強(qiáng)了對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。2018年年末財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，該企業(yè)凈利潤(rùn)上升了10%，表明“風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)”的應(yīng)用取得了良好的效果。