政府會計制度改革背景下醫院加強成本管理的探討

周云風

[摘 要]政府會計制度的改革正在全面鋪開，“雙體系、雙基礎、雙報告”的新會計核算模式使得醫院的財務工作也要隨之改變，財務工作需要更加精細化。文章對政府會計制度改革的一些內容進行分析，就如何實現對醫院財務的進一步精細化管理，將醫院的資金使用效率提高，實現醫院的成本管控的目的做一些探討。

[關鍵詞]新政府會計制度;成本管理;績效管理;預算管理

[中圖分類號]F275.3

1 前 言

隨著醫改的深入推進，醫院醫藥制度的分開，2017—2018年分別推開的取消藥品加成和取消耗材加成的政策的執行，同時市場競爭的加劇、醫學技術的進步和發展等因素，公立醫院已經從“成長時代”邁入了“成本時代”。2019年1月1日起，所有的公立醫院和基層醫療衛生機構均執行了新的政府會計制度，新制度對醫院有了新的要求。為了更好地做好新舊制度的銜接，醫院也需要同步更新財務制度，盡快實施并落實新制度。

2 新政府會計制度對醫院改革的要求

根據《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》（國發〔2014〕63號文），要求政府會計建立財務會計和預算會計適度分離又相互銜接的新的核算模式，這種模式的核心是“雙功能、雙基礎、雙報告”，既強化了財務會計的功能，又完善了預算會計的功能，目的是全面反映政府會計主體的財務信息和預算執行信息。

新制度的執行更強化了醫院財務的管理制度，根據新的政府會計制度，醫院財務會計的五大要素主要是由資產、負債、凈資產、收入和費用組成，預算會計的三大要素主要由預算收入、預算支出、預算結余組成。因此，同樣的業務流需要通過平行記賬的方式來解決兩種核算模式的會計信息的采集，同時對于兩種核算模式產生的差異通過差異調節表的形式完成內部的鉤稽關系。現在政府改革的制度在慢慢推行，醫院財務的改革也要根據政府制度來進行相應的改變，改變以前的財務計算方式的同時保留一些傳統的概念，明確傳統制度和新制度的方向[1]。從政府的財務制度來看，對于醫院的財務工作者應該進一步的培養，讓他們的專業知識進一步提高，根據相關平行記賬開始工作，根據不同的模式進行同一種工作，新制度里面醫院的財務信息和預算信息都被包含在了同一個會計系統里面，這樣也能符合醫院管理的要求，還能保證制度改革的順利進行，同時提高工作效率，可以讓醫院財務的結果更加精確和客觀的體現。醫院是公益性單位，面對的是廣大人民群眾，應該更多的解決人民群眾的需求，以病人為中心。最近幾年，政府對醫院的財政投入也在逐年增加，在新的政府會計制度里面，單獨設立了預算會計這一項目，其實也是政府部門想知道對醫院的投入的執行情況，通過績效評價來得到反饋。在具體實行新政府會計制度時應采用嚴格標準按計劃進行，對醫院所有的財務資金全部納入預算管理范疇，確保醫院在使用每一筆資金時得到合理的安排，并且使醫院的財務預算更加得嚴肅、完整、科學，避免在財務使用過程中出現隨意變動的現象。

隨著科技的變化，醫院的醫療設備也在不斷改進升級，醫院業務水平的提升對幫助醫院自身規模的提升有很大的幫助，在激烈的競爭中才能脫穎而出。目前醫院的可持續發展問題里面最重要的還是運營問題，日常發展中的醫院，除了日常經營費是必不可少的支出外，也需要有償還相關的債務的能力[2]。隨著收入支出數據的增加，更加顯得完善數據流的重要性，因此為了醫院進一步的發展，需要醫院能進行具體的核算和分析。醫院的目標是生存發展，不僅僅是簡單的生存下來，更多的是要可持續的、高質量的、高水平的發展，這就對醫院的精細化管理提出了更高的要求。

3 新制度的具體實施和落地

新政府會計制度的變革，醫院需要跟上政府的步伐盡早實施新制度的執行和落地，根據醫院內部具體的情況，提高醫院財務工作者的能力，盡快推動醫院新制度的發展，讓醫院的改革計劃得到進一步實行。醫院在實施新制度的改革計劃時需要注意的問題有：和政府改革計劃的實施相比較，根據醫院內部財務工作的實際情況將改革的方向和方式盡快決定，新增加的計算方式也要根據財務的實際情況來運用到工作中，有條理地進行平行記賬的方式將不同的會計方式融合在一起進行合理的實施，根據不同的管理模式制定出不同的管理方案。

醫院對于新政府會計制度，需要進行工作的完善和確定好具體的目標和實施的計劃，做好醫院財務核算工作，把每一筆賬目都理清楚，這樣后期才能對資金流動具體情況一目了然。在實施新的改革的同時需要在這個過程中進行監督，在發現不好的改變或者預算的過程中要做到及時的改進，做好工作的調整[3]。醫院對資金的支出需要得到合理的控制，注意成本核算的問題。

現在大部分醫院仍然使用垂直管理模式，但各個部門之間的交流只是流于表面，這就致使整個單位協調性、凝聚力不夠，在實際工作時對每一項預算管理的落實都十分不利。且在單位中資源分配不合理之事也常有發生，也會導致全面預算管理的不科學不完善，所以沒有辦法得出實際有用的數據，那想控制成本更是遙遙無期了。對于財務成本的問題，可以通過會計行業制定的一些方案和標準來進行，參考績效評價，可以讓醫院資金的使用更好地規劃，降低原本的浪費，節約成本。

4 加強成本管理體系建設

2018年12月，政府頒布了《關于開展建立健全現代醫院管理制度試點的通知》。通知中要求建立健全全面預算管理制度，提高資金資產的使用效益;同時加強成本核算和成本控制，建立健全科室成本核算工作制度，探索以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。同年12月，醫保局發布了《關于申報按疾病診斷相關分組付費國家試點的通知》，這意味著DRG必將成為全國推行的主要支付方式之一。DRG付費的核心是按病組打包付費，這意味著醫生對病人診療項目的增加，不再帶來收入，反而可能會引發成本的上升，收益的下降。DRG付費政策試點推廣，促使醫院運營盡可能掌握準確的病種成本，而精細化的成本核算體系正是基礎。只有精細化的成本核算體系支撐，病種成本數據才能盡可能客觀有效，支持醫院分析和管理決策。

醫院的成本主要集中在人員經費、衛生材料費、藥品費這三大項目中，基本上占醫院成本85%以上，這說明也是醫院成本管控的重中之重。醫院的人員經費支出主要用于員工的工資福利，而員工是醫院的核心競爭力，當然醫院的人力成本一定程度上受薪酬改革的政策的影響。總體上醫院人力成本的上升成為醫院運營的一個長期挑戰，醫院需要開始關注人力成本的投資回報。衛生材料費屬于科室的變動成本，在科室層面其實是相對可控的，如果將其成本指標和預算管理、績效管理相結合，是醫院成本管控比較容易的突破口。

實際工作中，大多數財務部門會為了避免和原計劃的預算結果有一定的差異，所以為了完成預算目標提前使用資金，對于原本不會用出去的錢也全部使用出去了。[4]但會造成不顧實際會計核算原則，可能沒有起到任何作用。許多醫院在發展的路程進入正途之后，仍著重于經濟與發展，殊不知攻城容易守城難，在醫院發展提上日程之后應開始轉變與內部的管理控制，否則一旦發生危機時，最早坍塌之地便是內部。再者上行下效，醫院管理者對于全面預算管理流程不夠了解，其實它所包含的起承轉合穿插于發展的每個角落，不僅僅是大多數人認為只在財務方面的預算和計劃，也就導致了沒有一個健全的部門來做預算管理的全流程。這不僅是財務部門流于數字虛空化管理，也是各個部門、各個系統的全面分析利用，這樣才能使基層員工配合管理，提升積極性，加強實際落實。特別是全面預算管理部門與財務部門的合作，降低工作難度。包括后期的監管部門依然沒有落到實處，也不會對預算的成本落實考察、反饋，更不能在后期做好相對應的調整。所以提高領導階層對全面預算的重視勢在必行。

預算管理是突出效益，控制成本費用。但不能目光短淺地執著于基本支出、項目支出之類的問題，不能只關注階段性的利益，忽略了長遠利益。為了節約成本，個別醫院都是財務部門一個數據的文案，假大空其實是并不能夠實際落實下去的，并沒有結合本醫院的實際情況，在日常運營中會發現與所謂的預算控制不相符，最終導致沒有可行性，預算過程不夠完善。可以更好地從自身角度反省來自醫院內部的問題，在下次實施項目計劃時，可以及時采用專門的措施來應對調整工作。做好醫院的成本預算計劃可以為醫院的發展起到更好的效果，醫院對于醫療設備會有大量的資金消耗需求，為了醫院的利益得到更好地保障，需要對醫院醫療設備上的大量支出開始管控，做好成本管控措施。根據醫院之前支出的情況作為接下來支出的參考，從中獲取收益情況，做好下一階段的預算計劃，制定出具體的現金流量表，進行詳細的分析。

成本核算體系的精細化建設需要有自上而下的制度保障，需要有專業的成本核算人員，也需要有信息化的支撐來保障效率和流程的順暢。作業成本法作為成本核算方法之一，它可以有助于醫院找到成本動因，進而降本增效，成為精細化管理的抓手之一。面對現在的醫保支付方式的改革，醫院必須實施成本領先戰略。

5 結 論

隨著政府制度的改革變化，我國醫院越來越重視醫院成本問題，正是醫院于經濟時代發展的前景中的變化改革。這種科學的管理制度貫穿于醫院發展的每一個腳步，始終為醫院的發展保駕護航。在經濟全球化的體制改革中，提高醫院管理和全面預算管理一直是發展創新的核心前提，為醫院真正實現成本費用的控制，經濟效益的促進。

在一個醫院里面，只單純依靠獲取業務收入也是不現實的，做好醫院財務的管理，完善醫院的財務預算制度是必不可少的。從醫院自身管理的程度來說管理層提前確認好醫院發展的短期目標與長期目標，控制支出費用以及消耗品的日常損耗，才可以讓醫院的財務問題得到好轉，減少醫院財務損失，保證醫院的后期發展。對于醫院的管理制度也要遇到新的挑戰和新的改變，這樣才能加快時代進步的改變，對財務的人員進行更為專業的培養，對財務上的各種系統進行升級，給財務工作者制造更廣闊的發展空間和更先進的工作環境。

參考文獻：

[1]李淑挺. 新《政府會計制度》背景下公立醫院強化成本管理的研究[J]. 中國總會計師， 2018（5）：58-59.

[2]羅治民. 對公立醫院執行《政府會計制度》相關問題的探討[J]. 中國管理信息化， 2018， 21（23）：22-23.

[3]王輝. 新財會制度下醫院成本核算的實踐[J]. 中國農業會計， 2018， 328（11）：6-7.

[4]鄭大喜， 宋科， 程燕. 《政府會計制度》下的醫院科研項目經費核算與管理[J]. 現代醫院管理， 2018， 16（5）：69-73.