資源環境審計的實施困境與解決措施探析

薛皙萌

[摘 要]隨著市場經濟的快速發展，資源環境問題越來越嚴重，已經給人類的生存環境帶來了巨大的影響。在此背景下，資源環境審計工作的重要性越來越明顯，如何有效開展資源環境審計工作，則是資源環境審計部門必須面對的問題。但是，我國關于資源環境審計的研究還不夠成熟，基于此，文章對我國資源環境審計實施的困境進行分析，從而提出解決措施，以期望能夠促進審計事業健康發展。

[關鍵詞]資源;環境審計;審計信息收集

[中圖分類號]F239.4

1 資源環境審計實施的現狀

就我國資源環境審計來看，開展時間以及具體執行的時間均較晚。最近幾年，國家開始重視資源環境審計，然而與發達國家相對其差距還是很明顯。審計署于1983年正式成立，而資源環境審計則經歷了初始階段、探索階段以及發展階段（見表1）。

1.建立了農業以及資源環保審計司;

2.主要由國家審計署負責環境審計工作，重點是對環境污染問題進行治理，并加強生態環境保護力度;

3.與環境相關的審計項目開始逐步增加;

4.通過開展眾多的審計項目，從而積累了一定審計經驗

發展階段

2003年至今

1.建立了資源環境審計司;

2.資源環境審計呈現出多元化發展的特點;

3.資源環境審計的覆蓋面不斷擴大，其審計范圍覆蓋了土地、礦產等自然資源，還有水、大氣、固體廢物等環境保護情況以及污染治理等方面;

4.資源審計工作全面覆蓋國有資源，并逐步加大了資源環境審計的力度;

5.與資源環境審計相關的方法呈多樣化發展，并借鑒了發達國家的資源環境審計方面的技術與經驗，使得我國資源環境審計工作變得更加成熟

我國資源環境審計工作從宏觀角度來看，最近幾年處于主動積極發展狀態之中，在推動我國生態環境建設方面發揮著非常重要的作用。

2 資源環境審計實施存在的困境

2.1 內容不夠全面

現階段，我國資源環境審計工作側重于這些方面：第一，重點對資源環境專項資金的申請以及應用進行審計;第二，對被審計對象就相關法律法規的遵守情況進行審計。具體來講，資源環境審計工作重點還是放在財務審計以及合規審計之中，然而對于績效審計的關注度明顯不夠，尤其是效果性、效益性、經濟性等方面的審計經驗比較缺乏，進而導致審計范圍不夠廣泛，無法涉及更多內容。

2.2 審計未能形成合力

我國政府審計機關主要負責資源環境審計工作，并未重視與社會審計部門、關聯企業的合作。此外，從宏觀層面來講，資源審計工作并不是單一一個部門來開展工作，其實涉及很多部門，但是各個部門的規劃未能統一，進而出現盲目審計、重合審計等問題，導致審計效率長期以來無法得到有效提升，甚至出現很多審計失誤。

2.3 工作開展不夠及時

通常面對一些嚴重的資源環境問題其資源審計工作才會開展。但是我們知道某些資源環境問題如果出現，再想逆轉則難度極大，例如，一些后期修復工作很難進行，成本極高。在追求經濟效益的目標驅使下，通常采用的是“先污染再治理”的發展模式，最后導致很多環境問題已經較為嚴重了才開始實施審計以及治理工作。倘若工作開展不夠及時，那么必然會污染與浪費更多自然資源，而且后續修復成本極高，甚至導致一些無法逆轉的環境問題。

2.4 在獲取數據信息方面難度較大

資源環境相關的數據信息分布廣且內容復雜，所以資源環境審計工作在獲取信息方面難度較大，具體表現是無法及時獲取相關信息數據。資源審計工作涉及很多部門，而目前我國各個部門對于信息數據的概念、價值、指標等方面都不夠統一，甚至存在偏差，在開展審計分工合作時，極有可能導致一些信息被遺漏。關于資源環境信息披露目前也沒有統一的標準，而且強制性力度不夠，相關信息數據未能充分披露。另外，我國在資源環境信息公開方面不夠公開透明，而且民眾在參與資源環境問題上沒有積極性，關于環境保護的觀念最終難以深入人心。

2.5 與資源環境審計工作相關的政策性依據較少

關于資源環境審計工作政策依據還不夠完善，進而導致一些工作沒有政策性規定給予指導，例如，審計過程中關于事項認定等問題，都沒有在政府文件以及相關法律之中體現出來。此外，與資源環境審計相關的問責機制不夠公開，因為資源環境問題大多都與大型企業有著密切的關系，而應該負有的責任卻沒有明確的規定，因此，資源環境審計工作難以發揮其真正價值。

2.6 資源環境審計工作人員綜合素質較低

資源環境審計工作涉及領域較多，因此，對審計人員的要求是掌握財會、審計的相關知識以及環境學知識。但是，真正達到這個標準的人才較少。由于這些因素的存在所以審計方式也比較單一、陳舊，目前均是按照財務審計方法來開展，未能針對環境問題而開展，其效果與效率都未能達標。

3 加強我國資源環境審計工作的措施

3.1 資源環境審計組織模式上的解決措施

3.1.1 提升合作審計的實施力度

考慮到資源環境問題的特點，涉及面廣且復雜，僅依靠資源環境審計部門難以有效完成，而合作審計將是解決這個問題的關鍵。因此，建議由國家政府審計機關牽頭，并讓企業內部審計部門、社會審計機構參與進來，從而有針對性地對環境資源問題進行研究，從而形成“國家+社會+企業”共同審計的體系，一定程度上能夠提升改善環境問題的效率。加之三方的合作，能夠緩解單一部門的工作壓力，這樣能夠讓各項工作開展更加精準，從而及時發現問題及時解決。

3.1.2 審計內容應當多目標化

所謂資源環境審計工作內容的多目標化指的是將審計工作所涉及的不同工作都設定對應的目標，并要求各項工作能夠按照目標有序開展?，F階段，我國資源環境審計的內容不斷增多，意味著審計目標也將隨之增多，而資源環境審計工作所采用的模式基本都是專項審計模式，即重點關注以及治理某一個項目。但是環境問題并不是關注某一個項目就能解決的，因此，不僅要關注某一個項目，還要關注與重點項目相關的內容，或者是將某一個重點項目分化為若干個項目，并為每個項目設置對應的目標，使得工作內容、時間等方面都能夠達到合理分配。這樣就可以讓各個內容更加清晰、直觀地展現出來，從而提升審計效率與質量。

3.1.3 創新驅動主動審計

主動審計指的是要讓資源環境審計工作能夠全面發揮提前性、主動性、預防性。在資源環境審計工作中采取主動審計，就意味著要將審計放在事前，而不是在出現問題之后再開始審計工作。例如，在面對一些資源環境的項目時，需要主動積極立項，主動積極對相關企業活動進行審計與指導。注重事前審計，才能提升審計的時效性，從而及時發現問題及時解決。目前，國內關于主動審計的研究并不多，且實踐方法也較少，因此，還需要我們深入研究。主動積極開展資源環境審計工作就必須要對環境問題進行提前關注，從而及時開展相關工作，這樣非常有利于減少后期再進行修復的成本，并達到預防的作用。而主動審計工作的開展也不是資源環境審計部門單一的力量可以實現的，同樣需要相關部門予以合作與支持，特別是需要在信息數據方面實現及時共享，從而有針對性解決問題。

3.2 資源環境審計取證模式上的解決措施

3.2.1 取證領域需要拓寬，在信息方面加強融合力度

審計證據獲取的過程中，倘若要保障其質量，那么則建議將審計取證領域適當拓寬，而且很多這方面的研究學者也認同這一觀點。另外，筆者認為在審計取證的過程中，倘若只是將取證領域拓寬，其實際應用起來也不夠完善。這是因為資源環境審計工作所涉及的信息量極大，涵蓋經濟、財務、環境等方面。所以，取證時，不僅要拓寬取證領域，還要將各類信息進行整理與細分，然后進行綜合評價，與上文所提到的項目細分目標如出一轍，從而做好各項工作。而這樣才能對各類信息進行綜合分析、研究以及衡量，并提出綜合性解決方案，進而將環境問題及時解決。

3.2.2 協調取證，統一規劃

在合作審計模式的推廣背景下，對資源環境審計取證工作也帶來一定的挑戰。因為合作審計模式會涉及不同審計機構、不同部門，而不同的審計主體在開展工作以及獲取審計信息的過程中，其信息方面很有可能出現重復或者出現遺漏。加之，不同審計部門就同一審計信息方面來講，其理解與認識上也存在不同的情況，所以會出現信息偏差的問題。因此，從審計取證的層面來講，不能盲目追求質量，建議對取證過程進行統一規劃，以期望將取證工作安排得井井有條。

3.2.3 多關注責任認定

就資源環境審計責任認定方面來講，我國目前并沒有制定統一標準。基于我國國情來講，資源環境問題通常是由政府負責進行治理與修復的。而在資源環境審計取證過程中多關注責任認定，就意味著問責機制應該更加明確與透明。對于環境資源問題來講，首先需要弄清楚人為根源在哪里，是政府、是企業又或者是民眾。在資源環境責任明確之后，則要求各方面能夠根據其責任與規定完成治理與修復責任。無論是企業還是民眾，都應該對環境破壞的費用進行一定程度的負責，不能一味依靠政府撥款來解決環境問題。通過這種方式能夠緩解政府財政上的壓力，而且資源環境問責機制也將更加透明，其執行力度也將隨之提升，從而預防一些破壞環境行為的發生。

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