基于居民可支配收入視角下的個人所得稅分析

方敏 陳瑞麟

[摘 要]作為中國稅制改革的重要內容，個人所得稅因其調節社會收入再分配的重要作用而廣受關注。如何設置個稅以在降低基尼系數的同時保障工資薪金的激勵效果，是社會財富分配亟待解決的問題。文章使用《中國統計年鑒》中2003—2012年居民人均可支配收入等數據，運用SPSS統計軟件建立回歸模型，實證檢驗了居民可支配收入與個人所得稅之間的線性關系;然后通過Excel對比分析，識別出居民可支配收入在地區層面的差異，據此建議要充分落實賦稅公平原則，需增設針對性的個人所得稅扣除附加項并分地區設置累進稅率，優化稅收結構。

[關鍵詞]居民可支配收入;個人所得稅;回歸模型

[中圖分類號]F812.42

1 引 言

中國的個人所得稅征收始于1980年，由《中華人民共和國個人所得稅法》規定對外籍在華工作人員征收個人所得稅揭開帷幕，1986年的《個人收入調節稅暫行條例》將本國公民納入個稅征稅范圍，此后，1994年稅制改革，又將城鄉個體工商戶所得稅與上述兩稅結合，形成中國個人所得稅制度的主體框架，也造就了中國個人所得稅的廣泛稅基，盡管存在時間不長，個人所得稅已成為次于增值稅、企業所得稅和營業稅之后的第四大稅種[1]（徐建煒等，2013），構成中國財政收入的主要來源。個稅在組織財政收入的同時保障了財政收入的增長，體現其有效組織財政收入的經濟功能屬性。

然而，相較于整體規模，個人所得稅作為調節收入分配，促進社會公平的重要政策工具，其在調節收入分配上具有其他稅種無法相比的優勢[2]（古建芹、張麗微，2011），其收入分配功能因與居民生活密切相關而更受關注[3]（岳希明等，2012）。在文章樣本期間內，個人所得稅歷經成立以來的三次變革，其中涉及三次免征額的調增和一次累進稅率的級數調減。為實現“加強稅收對收入分配的調節作用，降低中低收入者稅收負擔，加大對高收入的調節”這一稅制目標[4]（萬瑩，2014），中國設置了累進稅率，在累進稅率作用下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高[5]（汪翠紅，2018），從而對低收入者以較低的稅率征稅而對高收入者按較高稅率征稅，進而縮小高、低收入者之間的收入差距。

個稅在一定程度上發揮了調節貧富差距的作用。但部分研究認為三次稅改實際上是平均有效稅率降低的過程，并惡化了個稅的收入分配效應[6]（詹新宇、楊燦明，2015）作為一個發展中國家，我國個人所得稅的稅制受到很多客觀因素的限制，這使得稅收再分配水平受限[7]（李文，2015）。文章首先實證檢驗了個稅與居民可支配收入兩者間的線性關系，然后在分析地區差異的基礎之上提出個人所得稅可能的優化方案，為強化其收入分配作用提供借鑒。

2 居民可支配收入與個人所得稅

居民可支配收入是反映居民生活水平的重要指標，是家庭總收入扣除個人所得稅、個人繳納的社會保障費等一系列稅費后的結余。其絕對值大小與個人所得稅扣繳比例密不可分，直接關系著居民消費能力[8]（冉美麗，2015）。下面利用SPSS軟件，實證檢驗居民可支配收入與個人所得稅之間的關系。

2.1 樣本選取

文章選取中國統計局官網中《中國統計年鑒》2003—2012年居民可支配收入、個人所得稅、基尼系數和人均GDP等數據，使用Excel軟件進行匯總，SPSS軟件進行統計分析，見表1。

表1列示了2003—2012年中國居民可支配收入、個人所得稅、基尼系數和人均GDP等情況，可以看到人均可支配收入和個人所得稅隨時間不斷增加，且個人所得稅相對于居民人均可支配收入的比重亦逐年增長（從2003年的31.43%增長到2012年的45.22%）。

2.2 假設提出

樣本中的居民可支配收入與個人所得稅在任何情況下都顯著相關。

2.3 變量設計

（1）在證明假設中參與描述性分析的主要是居民人均可支配收入，將其設置為（Y1）。

（2）一元線性方程中的自變量設定為個人所得稅（x1）。

（3）因變量對應的自變量均不變。

2.4 實驗步驟與結果

居民可支配收入與個人所得稅之間的回歸模型分析。

2.4.1 相關系數檢驗

在SPSS中，運用Pearson相關系數法對因變量與自變量間的相關性進行雙側檢驗，得到以下結果。

從表2可以看出，在95%的置信水平下，居民人均可支配收入與個人所得稅的相關系數r=0.987，近似于1，顯著性水平Sig.=0.000，小于0.05。說明居民人均居可支配收入與個人所得稅兩者之間呈顯著線性關系。

通過以上數據分析，驗證了居民可支配收入與個人所得稅之間存在著顯著線性關系。兩者間的量化關系為個人所得稅每變動1個單位，居民人均可支配收入相應變動1.686個單位，即個人所得稅的高低變化可以從一定程度上反映居民可支配收入的高低變化。

3 結論與建議

3.1 構建個人所得稅調整機制

根據前文實證檢驗得出的個人所得稅與居民可支配收入可以知道個人所得稅密切影響著居民可支配收入，居民可支配收入又密切聯系著人民群眾的生活水平。當某時點的個人所得稅帶入上述擬合公式得出的居民可支配收入數據與實際數據差距較大時，一定程度上說明個人所得稅稅收制度需要變革，可以考慮將上述公式納入到判斷個人所得稅是否需要進行改革的依據。同時，為了節約變革成本，個人所得稅的繳納額度應該隨著一系列相應的指標的變動而變動，應該成立一種常態化的度量機制，建立一套科學可行的經濟模型，及時合理地變更個人所得稅免征額，從根本上解決財富分配相對公平的問題。

3.2 分地區設置累進稅率，優化稅收結構