大數據時代聯網審計的機遇與挑戰

李思宇

摘要：大數據、云計算技術的產生和發展，對我國審計的發展產生沖擊，區塊鏈技術在聯網審計中的應用也日漸廣泛。文章闡述了聯網審計在大數據時代面臨的挑戰，以及在大數據下區塊鏈技術對聯網審計在提高工作效率、降低審計風險、優化審計流程和改變審計判斷等方面帶來機遇。

關鍵詞：聯網審計;區塊鏈;云計算;大數據

一、引言

自2002年金審工程啟動以來，我國審計進入了新的發展階段。在互聯網高速發展的時代，為適應新的審計環境，聯網審計應運而生，作為審計工作信息化的主攻方向之一。聯網審計能夠使信息更加及時的傳遞出去，提高了對審計資源的利用率，并且可以遠距離完成審計任務的操控，這都是傳統審計所不具備的。但是由于聯網審計采取非現場采集數據，且需經過遠程傳送等問題，數據儲存、傳輸甚至分析方面都可能存在問題。大數據采取了更加便捷的數據收集方式，能夠更好的處理采集到的數據，節省了審計人員對采集到的數據進行分析處理的時間。審計工作的推進離不開數據，只有積極改變自己適應審計工作環境的變化，審計人員才能在大數據環境下生存下去，因此將大數據與審計結合起來是發展的必然趨勢。區塊鏈“去中心化、分布式記賬、公開透明、不可篡改”等顯著特性，令越來越多的審計工作者和專家學者對將區塊鏈技術運用到審計工作當中產生濃厚的興趣。隨著信息技術和互聯網的迅猛發展，審計與互聯網的結合也日益緊密，并形成了一定的規模，對與審計相關的網絡軟件及其應用的關注度也日漸增加。但在其互相結合的過程中，還面臨著一些無法避免的困難，如果不將這些問題克服掉，將會導致審計信息化失真，拖慢審計信息化的發展進程。

二、聯網審計

聯網審計是用互聯網將被審計單位與審計機關進行信息共享，評估被審計單位的財務管理信息系統的使用度和財務決策的正確性，并找出影響因素，及時觀測被審計單位的經濟狀況，以及每筆交易的真實性和合理性，是為了順應信息化要求而出現的。聯網審計既可以利用互聯網遠距離查詢被審計單位的財務狀況，每筆交易事項和每項決策的執行情況，并通過互聯網收集分析各項數據，從而將事后審計和事中審計的契合度達到較高水平，使靜態審計與動態審計相結合。第二種方式是審計人員進入被審計單位審計現場，根據審計目標的需要及被審計單位財政財務管理的情況，通過移動終端網絡遠程訪問審計機關審計信息系統，獲取現場審計所需的數據、知識及技術工具，或者將現場采集到的數據通過移動終端網絡遠程輸入審計機關信息中心的審計信息系統，運用信息中心服務器上的審計軟件進行分析、處理、檢查和審計，并將結果傳回，從而實現審計機關數據共享、前后臺協作，大大提高審計現場的工作效率。

三、審計信息化發展現狀

審計信息化發展對企業的硬件和軟件設施有一定的要求。在我國，一些管理較好的大型企業具有較好的電算化硬件設施水平，但總體來說，企業大多采取傳統的記賬模式，信息化推進緩慢。雖然我國的網絡財務軟件水平正在快速追趕國際先進水平，差距也在不斷縮小，但是畢竟推廣時間較短，目前網絡財務軟件的普及還不到位。同時審計軟件設計的重視程度還不夠高，一些設計需要并沒有被考慮到，審計軟件的普遍使用還有很大的阻礙。

其次，近年來人們將大部分注意力放在互聯網審計軟件的設計方面，忽略了實際應用價值，也沒有在全國企業中大肆宣傳，使一些企業沒有有效使用互聯網，更令投入巨額資金建設的審計軟件得不到最大程度的應用，造成一定程度上的資源浪費，增加審計成本。

最后，審計人員沒有將互聯網使用到極致的能力，只能進行基礎的登記，儲存等操作，容易造成資源浪費，甚至需要更多的審計人員來操作不同的審計步驟。而且現在部分審計人員的信息化意識不強，不能將網絡作用發揮到最大。這同樣是我國聯網審計需要克服的困難。

四、大數據環境下我國聯網審計面對的挑戰

我國的聯網審計在數據采集、傳輸、儲存和分析處理的技術上實現了突破。審計是依托在大量數據上進行的，傳統的審計需要審計人員在現場采集大量信息，并依靠自己的職業素養和高度的敏銳性挑選出合適的審計要素，以及有用的審計線索。聯網審計較之傳統的現場審計來說，較為合理的利用人力資源，節約了不必要的資源浪費，從而減少了審計成本。聯網審計數據是通過一臺稱之為“數據采集前置機”的服務器采集的，然后用網絡進行運輸，這就避免審計人員親自前往審計公司采集審計數據，然后再將大量審計數據帶到審計地點所造成的成本浪費。但是，聯網審計仍然存在很多問題，依然對著聯網審計的發展產生不利影響。例如：聯網審計非現場采集數據無法保證采集到的數據的完備性;數據存儲安全也得不到保障，并且由于審計原始數據數量比較龐大，需要較大的存儲容量要求;在數據傳輸的過程中數據被篡改也是有可能發生的，當前聯網審計的傳輸環節較多，這會導致審計數據的時效性較短，很可能數據剛傳輸到位后就面臨時效的風險;并且聯網審計在進行數據分析時，分析不夠細致，無法滿足審計工作的特殊要求。由于大數據價值密度較低，聯網審計人員需要具備一定的數據清洗技術，才能從大量原始數據中發現有效的審計線索，對人員素質要求較高，使得我國的聯網審計還未能達到實時審計的程度。

聯網審計的網絡安全也需要得到保障，在傳輸過程中，大量原始數據需要保證其完整性，不能出現數據消失或遺漏的情況，其次，由于聯網審計需要依附于互聯網進行審計工作，因此需要保障審計過程中的網絡安全，避免出現數據泄露、篡改，或是感染病毒。在聯網審計的過程中，需要保障審計人員能夠隨時查詢審計數據，并且規定各位審計人員的查詢權限，各部分審計人員只能查看自己那部分的數據信息，以保障審計信息的安全性。

五、大數據為聯網審計帶來的機遇

（一）優化數據處理與篩選過程，提高審計證據質量

每當錄入新的數據或更新已錄入數據時，區塊鏈技術都將自動進行處理，即當異常情況發生時，該事件就會在原有的區塊鏈中傳播，若得到全體參與者的確認，則會形成新區塊并自動實時上傳到區塊鏈。整個區塊鏈系統可以自動比較所有的賬簿，并且把其中數據一樣的，區塊出現較多的賬簿會自動生成新的賬簿，被系統所接受。區塊鏈技術能夠保障審計數據從采集階段開始的安全性，由于區塊鏈技術的使用，審計數據是所有相關人員都可以查看的，這就導致偷偷改變審計數據的情況少有發生。并且聯網審計中的審計預警機制能夠大大提高審計效率，最大程度上降低審計過程中不必要的時間浪費，實現實時監督。在聯網審計工作流程下，一旦原始數據被錄入，互聯網會自動處理分析，這會使得審計線索斷節，一些有效的審計證據發現不了。區塊鏈技術的時間郵戳功能能夠詳細記錄每一筆數據的來龍去脈，還可以詳細記錄每一個數據的更新歷程，構建一個完整的時間軸體系，從而提高審計數據處理效率和審計證據獲取效率。

（二）簡化數據傳輸步驟，保障審計數據的可審計性

現階段的聯網審計數據傳輸環節較多，無法保證傳輸過程準確無誤，這可能會降低數據的真實完整性，并且聯網審計中的傳輸環節較多，導致數據傳輸耗費時間過長，審計數據可能在傳輸到位時可能快要失效了，不符合我國審計信息化發展的需要。區塊鏈技術可以自動復制賬簿，備份并儲存起來。在可允許訪問的范圍內，審計人員可以查看最原始的審計數據，并且不同審計環節的工作人員都可以查到，不需要再傳輸環節浪費過多的時間，更保障了審計數據的真實完整。

（三）保障數據存儲安全和完備，避免不必要的成本浪費

現階段我國的聯網審計成本可分為初始投入成本和經常性成本兩部分。在聯網審計軟件研究階段的資金投入，主要包括：研發時期的正常損耗、研究場所的租賃費用、提高審計人員互聯網使用能力的費用等;經常性成本是指為保障和維持聯網審計系統正常使用和運行過程中消耗的成本，主要包括：審計人員工資費用、日常維護軟件運行成本、風險控制費用和其它費用等。由于我國聯網審計正處于發展階段，利用現有的信息技術創造合適的聯網審計模式所需的費用較高。云計算技術不需要任何的基建投資，也不需要消耗多余的人工資源。因此，為了避免不必要的成本浪費和資源損耗，將云計算技術運用到聯網審計中是必然的。

六、結語

在我國，信息化在經濟建設中發揮了越來越重要的作用，審計工作信息化進程也急需取得重大突破。但目前我國審計與互聯網的結合仍需多加磨合，投入更多的人力物力來探索出一個合適的聯網審計體系。區塊鏈技術能夠在數據采集、儲存、運輸、分析等環節幫助聯網審計提高審計效率，保障審計數據的準確性和完整性，更能夠避免不必要的時間和資源浪費，實現實時審計的要求，這是在大數據時代審計工作的必然趨勢。然而，區塊鏈技術目前仍還處于起步階段，將聯網審計與區塊鏈技術相結合仍面臨技術、觀念、法律和制度等方面的諸多問題。在具體的實施過程中總會遇到各種各樣的挑戰，這是每一項新技術都將面臨的。如今我們正處在這個特殊時期，這不僅需要會計師事務所人財物的大力投入、研究和開發，更需要政府部門和相關專家學者的推動和關注，只有這樣才能推動區塊鏈技術與審計結合的更加緊密，從而提高審計質量，改善審計方式。審計工作者要把握住改革機會的浪潮，而且要規避未來可能帶來的審計職業風險，建立審計應對策略，為審計工作信息化進程發展做好充分的準備。

參考文獻：

[1]金文，張金城.聯網審計的網絡安全技術方案研究[J].審計研究，2006（03）.

[2]王智玉.審計信息化與審計組織方式[J].審計研究，2011（04）.

[3]陳偉，Wally Smieliauskas.云計算環境下的聯網審計實現方法探析[J].審計研究，2012（03）.

[4]秦榮生.大數據、云計算技術對審計的影響研究[J].審計研究，2014（06）.

[5]黃冠華.區塊鏈改進聯網審計途徑研究[J].審計與鑒證，2016（12）.

[6]崔春.大數據助推審計基本理論問題發展探討——基于區塊鏈技術[J]. 經濟體制改革，2018（03）.

[7]張鳳元，吳淑琦，葉陳云.區塊鏈技術下審計的機遇與挑戰[J].會計之友，2018（03）.

[8]許金葉，魯梅靜.基于區塊鏈的聯網審計框架探討[J].會計之友，2017（21）.

[9]袁曙.區塊鏈技術在企業聯網審計中的應用[J].財會通訊，2018（07）.

（作者單位：河南大學商學院）