企業內部控制對會計信息質量的影響研究

李宇航

摘要：近年來，隨著我國企業管理的規范化和企業規模的日益擴大，內部控制逐漸成為企業內部治理的核心。內部控制與會計信息質量關系的研究既是國內外廣泛關注的領域，同時又是實行內控的依據。內控能夠對會計信息的質量進行監督，會計信息質量又能夠充分的體現內部控制是否真正發揮了作用，促使企業管理者不斷優化自身內部控制體系。

一、引言

近年來，企業財務丑聞頻繁發生，引人深思。通過調查，研究人員發現，半數財務丑聞是由于內控的失效或執行力度不夠導致。這使人們認識到企業會計信息質量低下的原因并不僅僅是來自于企業外部，更多的來源于企業內部。而一家企業的投資價值，也不再局限于企業的經營業績，盈利能力。更多人開始關注一個企業對于內部控制的執行程度上。因此，國內外專家學者將研究視角轉向了企業內部的控制活動。

二、會計信息質量主要缺陷

（一）虛構財務狀況

無論是對外的投資，還是進行股份制的改組。在企業決定貸款或發行債券時，會有意低估負債，以達到降低企業風險，迷惑債權人的目的。主要表現為，將負債記錄在關聯企業的賬目上以及設置賬外賬等方式。

（二）粉飾經營成果

為了粉飾經營成果，企業主要采用利潤最大化、利潤最小化、利潤均衡化、巨額沖銷等手段對企業利潤進行操縱。如果從經營業績、信用等級、發行股票債券等方面出發，通常會選擇利潤最大化、均衡化的方式去粉飾經營。若出于納稅或明確責任的角度考慮，那么，企業通常采用利潤最小化或巨額沖銷的方式達到目的。就現狀來看，企業隱瞞負債，虛盈實虧所導致的危害更加嚴重。

（三）進行利潤調節

企業對利潤進行調節主要包括以下方式：一是以關聯交易進行調節。企業以偽造經濟業務的形式，提高效益，吸引投資，選取明顯異于市場價格的購銷價格從事采購與銷售活動，或通過調節往來利息等方式將非企業的利潤轉到企業當中。二是利用資產評估消除潛在虧損。利用資產評估的方式，對企業壞賬等資產的損失，重新評估，計入資本公積借方，虛增利潤。三是以利息資本化進行調節。利用利息資本化規定，在資產投入使用后未將這部分利息作為當期費用計入，而是仍以資產投入使用前的處理方式將利息予以資本化。

（四）會計人員技術性失真

技術性失真，指的是因會計人員業務水平低下，專業能力不足，對國家法規、會計準則理解不當或核算方法錯誤致使的會計信息質量低下與不盡真實的情況。這種情況的存在，無關會計人員的道德素養，僅源于會計人員自身操作錯誤。此外，計算機的引進幫助了會計人員處理日趨龐大的經濟數據，但是，由于會計人員計算機能力水平欠缺，即便精通業務事項，熟練會計處理方式，只要在電算化這方面存在問題，就無法將自身會計技能與計算機相結合，容易在信息處理環節產生漏洞。同時，會計軟件的安全隱患問題，也嚴重影響到會計信息的安全。

三、企業內部控制對會計信息質量的影響

（一）內控環境的影響

在企業中，公司的組織結構是否有效與會計崗位的設置直接相關，因此對核算清單、掌握出納情況方面有所影響。各部門之間責任與權力的分離能夠制衡企業內部的各個組織機構，嚴防中飽私囊情況的發生。同時，部門中的人員權限相異，能夠在最大程度上防范部門人員以權謀私的行為，有助于形成一個相互監督、相互制約的組織機制。盡可能的維護了企業的完整利益。此外，組織結構的合理化，將在很大程度上幫助企業各部門的協調與合作，達到結構最優化與效益的最大化的目的。此外，企業能力包括實際控制人能力與員工的勝任能力，遴選員工應以職業素養為先，若管理當局本身素質低下，便影響整個公司的控制氛圍。

（二）信息與溝通的影響

信息的有效程度在于其可靠性與及時性，二者缺一不可。因此，應當創造出一個優良的信息溝通平臺，有效的傳遞與溝通有助于信息的釋放與交流，利于信息相關者利用有效信息完成工作。同時，也能夠防止由于缺乏溝通、協調導致的會計信息處理遲滯、傳遞脫節致使的會計信息失效問題。此外，會計人員應當在平臺中發揮具體作用，防止會計信息傳遞過程中出現的延遲與錯漏。

（三）監督的影響

監督是企業針對內部控制的運行、改進等情形所做的一種自我檢測。包括內部審計，與外部人員交流等。企業內部控制應隨時調整，只有不斷的完善企業內部控制，才能與企業的發展戰略相適應，才能更好的對公司的管理運營起到輔助作用。公司內部監督能夠反映內部控制的運作效果并改善內部控制運作中出現的問題，是保障財務信息質量的有效途徑。作為內部控制五要素之一，監督是其他要素有效實施的保障，利于企業的良性運行，是完善內部控制的關鍵。

（四）風險評估與控制活動的影響

企業在進行風險評估時，會針對企業內外部不確定要素，進行風險的識別與篩選與歸型，并對風險啟動相應的應對程序。若風險評估延時或有誤，很可能為企業招致損失，降低會計信息質量。實施控制活動，可以實現企業內部相互牽制，而且可以使企業各項業務順利開展，同時企業會計信息客觀真實的行成，還可以有效防止舞弊事件的發生。

四、完善內部控制提高會計信息質量措施

（一）完善組織結構提升會計人員素質

企業需要改革董事會組織結構、組建審計委員會，明確監事會職責，確保監事會監督職能的高效發揮是財務信息質量的有效保障。充分發揮企業會計主管與會計人員的主體作用，充分發揮人腦的創造性與靈動性，改造企業經營管理，確保具有優良道德品質和較強職業競爭能力的員工脫穎而出;同時，不能夠放松對會計人員思想意識的培育工作，使內部控制的思想扎根到每個人心中;此外，適當建立符合員工心理激勵與約束機制。

（二）建立信息溝通體系

企業領導層應當依據企業具體情形，制定工作信息流程。對于企業財務部門而言，企業的各類信息都能夠影響財務人員對于各類經濟事項的記錄與分析。通過信息的共享，為構建優良的信息溝通渠道提供支持，促進信息的交流與傳播，確保會計信息及時有效的傳遞于企業的各個部門。同時，各部門應通過收集包括會計信息在內的各類訊息，以此為基礎，進行討論與梳理，形成有效方案，及時對企業運行作出相應調整。與此同時，建立良好的企業氛圍，有助于形成一條傳遞會計信息的暢通渠道。

（三）完善控制活動與監督

企業應該選擇恰當合理的控制程序與控制方法，規范公司內部會計人員的日常工作，防止會計人員監守自盜的行為，降低財務信息虛假的可能性。與此同時，通過會計信息對內部控制的執行進行反饋，企業內部控制的實施情況在職責分離控制基礎上，對基于會計信息所產生的問題及時作出合理調整，保證內部控制活動真正在企業內部發揮作用。同時，監事會與內部審計共同組成的監控系統負責對企業經營過程中所產生的財務信息進行內部監督，內部審計在幫助企業管理者有效地履行其責任的同時，對控制系統的風險提供獨立保證。降低各種錯報、漏報發生的可能性，從而使內控機制得以有序運行，進而使財務信息質量有所提升。

參考文獻：

[1]Aloke（Al） Ghoshk，Yong Gyu Lee. Financial Reporting Quality，Structural Problems and the Informativeness of Mandated Disclosures on Internal Controls [J].Journal of Business Finance & Accounting，2013（01）.

[2]Kwangwuk Oh，Wooseok Choi，Seok Woo Jeong.The effect of different levels of internal control over financial reporting regulation on the quality of accounting information：evidence from Korea[J].Asia-Pacific Journal of Accounting & Economiacs，2014（04）.

[3]李常青，陳澤藝，黃玉清.內部控制與業績快報質量[J].審計與經濟研究，2018 （01）.

[4]張洪軍.會計信息失真及對策研究[J].中國注冊會計師，2016（11）.

[5]胡國恒，王少芳，翟永會.上市公司會計信息披露存在的問題及對策[J].經濟縱橫，2014（07）.

（作者單位：哈爾濱商業大學）