淺析『營(yíng)改增』對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策

王赫

摘要：2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，能減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)良性循環(huán)。文章以施工企業(yè)為核心，首先分析了“營(yíng)改增”對(duì)成本管理的影響，然后總結(jié)了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;施工企業(yè);成本管理;影響;應(yīng)對(duì)策略

在施工企業(yè)中，成本管理是一項(xiàng)重要的管理工作，直接影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展。隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理壓力增大，發(fā)展速度減緩甚至利潤(rùn)下降;部分企業(yè)充分利用政策紅利，綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)。以下結(jié)合實(shí)踐，探討了“營(yíng)改增”對(duì)成本管理的影響和對(duì)策。

一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響

（一）對(duì)預(yù)算工作的影響

增值稅屬于價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后施工企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)上，將增值稅稅額、工程造價(jià)分離開(kāi)來(lái)單獨(dú)執(zhí)行，如此帶來(lái)的弊端，是工程稅金評(píng)估不準(zhǔn)確，會(huì)影響成本管理工作的開(kāi)展。結(jié)合以往實(shí)踐，造價(jià)評(píng)估不準(zhǔn)確，各項(xiàng)費(fèi)用支出難以掌握，甚至出現(xiàn)負(fù)稅現(xiàn)象，一方面不利于投標(biāo)工作，另一方面會(huì)阻礙業(yè)務(wù)擴(kuò)展，例如沒(méi)有承攬到工程項(xiàng)目。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在工程項(xiàng)目中，成本主要包括材料、人工、設(shè)備三個(gè)方面。“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)成本核算工作也相應(yīng)發(fā)生變化，即建筑工程收入、成本核算要分開(kāi)進(jìn)行。如此一來(lái)，財(cái)務(wù)指標(biāo)相應(yīng)發(fā)生變化，稅金總額明顯降低，成本稅分離后的資金低于收入分離資金，最終利潤(rùn)金額減少。在會(huì)計(jì)核算上，“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)上繳營(yíng)業(yè)稅，財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)業(yè)稅繳納的流程比較清晰，項(xiàng)目核算工作相對(duì)簡(jiǎn)單。“營(yíng)改增”后，繳納增值稅會(huì)改變項(xiàng)目核算工作流程，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該注意。

（三）對(duì)稅務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅過(guò)程中，施工企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理工作的重視度不足，例如缺少?lài)?yán)格的管理制度，管理環(huán)境比較寬松，責(zé)權(quán)利不太明確等。“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作發(fā)生改變，其管理范圍擴(kuò)大，管理方式系統(tǒng)化，管理難度明顯提高。以管理成本的增加為例，對(duì)管理人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)新挑戰(zhàn)，必須以票據(jù)為依據(jù)，計(jì)算稅金、繳納稅款均要使用專(zhuān)用發(fā)票，且稅務(wù)部門(mén)要在360天之內(nèi)確認(rèn)稅金總額。在這個(gè)過(guò)程中，如果納稅人沒(méi)有規(guī)范票據(jù)，或規(guī)定時(shí)間內(nèi)沒(méi)有確認(rèn)稅金，施工企業(yè)就可能產(chǎn)生負(fù)稅，影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。

（四）對(duì)合同管理的影響

以專(zhuān)業(yè)分包為例，簽訂專(zhuān)業(yè)分包合同時(shí)，“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響如下：一是抵扣不及時(shí)，分包企業(yè)不能及時(shí)結(jié)算、收款，影響分包企業(yè)向總承包企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，由于不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增加了企業(yè)的資金壓力。二是抵扣率不足，分包企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率一般為11%，總承包企業(yè)只能按10%的稅率進(jìn)行抵扣，相比之下進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低了6%。

二、“營(yíng)改增”下施工企業(yè)成本管理的關(guān)注要點(diǎn)

（一）材料費(fèi)用

一是鋼筋、水泥、大堆料作為主材，施工期間的用量大、費(fèi)用高，而且直接影響工程質(zhì)量。在購(gòu)進(jìn)方式上，分為甲供、企業(yè)自購(gòu)兩種，以前者為例，甲供材料費(fèi)用在總造價(jià)中占比40%～60%，其余部分由施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)。二是地材分為硬材、軟材兩種，常見(jiàn)如砂石、磚塊、地板、地毯等。依據(jù)國(guó)稅局公告2014年第36號(hào)文件，明確指出一般納稅人銷(xiāo)售下列材料時(shí)，可按照3%稅率繳納增值稅，同時(shí)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：一是施工期間使用的砂、土、石料;二是企業(yè)自己開(kāi)采的砂、土、石料;三是利用礦物生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。三是混凝土的應(yīng)用比較普遍，依據(jù)財(cái)稅（2014）57號(hào)文件、36號(hào)文件，簡(jiǎn)易征收商品混凝土的增值稅時(shí)，統(tǒng)一按照3%的稅率計(jì)算。考慮到混凝土用量大、成本高，簡(jiǎn)易征收增值稅時(shí)，施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額降低。這一行為雖然會(huì)減輕混凝土行業(yè)的稅負(fù)，卻會(huì)增加施工企業(yè)的稅負(fù)。

（二）人工費(fèi)用

人工費(fèi)能否進(jìn)項(xiàng)抵扣，也是施工企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，“營(yíng)改增”前對(duì)人工費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅，主要有兩種方式：一是依據(jù)國(guó)稅函200693號(hào)規(guī)定，以勞務(wù)收入為準(zhǔn)，按照3%的稅率繳納;二是勞務(wù)派遣服務(wù)，按照5%的稅率繳納，由于服務(wù)費(fèi)的計(jì)算，是扣除工資和社保后的余額，因此納稅額很低。“營(yíng)改增”后，按照11%的稅率繳納增值稅，由于人工費(fèi)用無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)導(dǎo)致勞務(wù)成本提高，施工企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。

（三）機(jī)械費(fèi)用

結(jié)合施工項(xiàng)目的實(shí)際情況，機(jī)械費(fèi)用在總造價(jià)中占比約為7%～8%，主要包括運(yùn)輸費(fèi)、安拆費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、車(chē)船使用稅等。施工企業(yè)使用機(jī)械設(shè)備時(shí)，大多采用租賃形式，其中動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的可抵扣費(fèi)用少，不論是選擇一般納稅人，還是選擇小規(guī)模納稅人，抵扣費(fèi)用的數(shù)額差異不大。但是，整體上施工企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是減少的，導(dǎo)致稅負(fù)增加。

（四）企業(yè)管理成本

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)的管理成本提高，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是納稅地點(diǎn)改變，企業(yè)承接異地工程的難度加大。分析可知，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，會(huì)計(jì)入地稅機(jī)關(guān)稅收;繳納增值稅時(shí)，計(jì)入企業(yè)所在地的國(guó)稅局。由于地方政府的稅收減少，因此承接異地工程時(shí)的難度更大。二是核算方法改變，財(cái)務(wù)管理的難度加大。分析可知，建筑施工異地施工比較常見(jiàn)，“營(yíng)改增”后要想繳納增值稅，必須去往項(xiàng)目所在地，增加了財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)量，管理成本相應(yīng)增加。

三、“營(yíng)改增”下施工企業(yè)成本管理的應(yīng)對(duì)策略

（一）增強(qiáng)預(yù)算意識(shí)

“營(yíng)改增”的實(shí)施，要求施工企業(yè)加強(qiáng)重視程度，熟悉政策內(nèi)容，結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高稅收核算能力，增強(qiáng)預(yù)算意識(shí)。以供應(yīng)商管理為例，材料和設(shè)備成本在總成本中占比超過(guò)70%，“營(yíng)改增”后，企業(yè)必須對(duì)材料采購(gòu)工作進(jìn)行轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)稅務(wù)調(diào)整。單純從供應(yīng)商的角度來(lái)看，要求供應(yīng)商具有一般納稅人資格，可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，并在合同中體現(xiàn)出來(lái)。如果供應(yīng)商不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，屬于小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)要和供應(yīng)商積極溝通，尋求處理方法，確定交易價(jià)格。

（二）實(shí)施價(jià)稅分離

在成本核算工作上，施工企業(yè)要保證定價(jià)機(jī)制的精確性，采用價(jià)稅分離模式。本質(zhì)上看，增值稅的征繳對(duì)象是消費(fèi)者，而施工企業(yè)屬于服務(wù)者，兩者本質(zhì)上存在沖突。為了避免沖突，施工企業(yè)定價(jià)時(shí)，應(yīng)該在價(jià)格中將稅收分離出來(lái)，以原始價(jià)格為準(zhǔn)計(jì)算稅收。增值稅的計(jì)算和繳納具有系統(tǒng)性，涉及多個(gè)環(huán)節(jié)和流程，不論是材料、設(shè)備，還是勞動(dòng)力，計(jì)算費(fèi)用時(shí)均要價(jià)稅分離。在原始定價(jià)中，將增值稅排除在外，才能保證價(jià)格的參考價(jià)值，為成本管理打下良好基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)合同管理

針對(duì)專(zhuān)業(yè)分包中出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)對(duì)措施如下：第一、審核合同內(nèi)容，遵循先開(kāi)票、后付款的順序。分包企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)后，要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向總承包企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，并提供開(kāi)票時(shí)間、類(lèi)型、稅率等要素。第二、測(cè)算稅率，采用多種方法進(jìn)行抵扣。分包企業(yè)作為一般納稅人，17%的稅率會(huì)明顯降低成本。制定分包合同價(jià)格時(shí)，應(yīng)該考慮到進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅率差，合理降低合同價(jià)格，彌補(bǔ)總承包企業(yè)因進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率降低而產(chǎn)生的損失。

（四）強(qiáng)化納稅籌劃

一是混合業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，我國(guó)一般稅率目前分為三個(gè)檔次，分別是6%、11%、17%，建筑、裝修等不同稅率的業(yè)務(wù)共同經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)該分開(kāi)核算，否則按照高檔次計(jì)算。二是以高新技術(shù)行業(yè)為代表，國(guó)家具有稅務(wù)優(yōu)惠政策，編制施工合同時(shí)，可凸顯出技術(shù)服務(wù)與開(kāi)發(fā)特征，從而享受優(yōu)惠政策，但同時(shí)不能開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票，兩者只能選其一。三是外包部分業(yè)務(wù)，以施工原材料的運(yùn)輸為例，施工企業(yè)自身運(yùn)輸，按照17%的稅率繳稅;如果外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)，就可能按照11%的稅率繳稅，從而降低納稅額。

四、結(jié)語(yǔ)

新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)家全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，能降低企業(yè)稅負(fù)、激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力。分析可知，“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響，主要體現(xiàn)在預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)、合同管理等方面。企業(yè)在成本管理上，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、企業(yè)管理成本。具體管理工作中，應(yīng)該增強(qiáng)預(yù)算意識(shí)，實(shí)施價(jià)稅分離，加強(qiáng)合同管理，并強(qiáng)化納稅籌劃，推動(dòng)施工企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：中鐵五局集團(tuán)第五工程有限責(zé)任公司）