企業財務預算管理的作用及預算編制方

張春雨

【摘 要】在我國企業財務管理中，預算管理逐漸成為現代企業財務管理的主線，并在企業的經營管理中發揮著越來越重要的作用。因此，對改善和加強企業財務預算管理的措施與方法進行分析具有現實意義。

【關鍵詞】企業財務;預算管理;作用;編制方法

在現代企業財務管理中，以預算管理為主線的企業管理體系，能更好地體現企業的整體優勢，使企業持續保持其競爭優勢。因此，科學合理的財務預算能正確地考慮現金流量的確定性與到期債務之間的關系，為企業防范財務風險提供有力保障。企業財務預算管理是重要的目標管理控制工具，它能夠幫助管理者進行計劃、協調、控制和管理評價。所以，改善和加強企業財務預算管理工作具有重要的現實意義。

一、企業財務預算管理的內涵

財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內（一般作為新的一年或幾年）資金的取得和投放、各項收入和支出、經營成果及其分配等資金運作所作的具體安排。可見，財務預算圍繞企業的戰略要求和發展規劃，以業務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流為核心進行編制，并主要以財務報表形式予以充分反映。一般情況下，企業按年度編制財務預算，而業務預算、資本預算、籌資預算則是分季度、月份落實。財務預算是企業管理的重要依據，同時也是制定、落實內部經濟責任制的依據。因此，財務預算又被稱為“企業總預算”。

二、企業財務預算管理的重要作用

1.實行財務預算管理是現代企業管理的迫切需要

現代企業是組織社會化大生產的營利組織，是市場經濟的主體。為了求得企業的生存、盈利和發展，必須打破傳統職能管理的界限，將企業視為一個整體，在戰略目標及戰略計劃的指導下，注重企業內部綜合協調管理，強化企業管理的計劃、組織、控制和協調職能，只有這樣，才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標與企業整體目標一致，從而使得投資者的戰略決策與經營者的管理行為相協調。這種管理格局無疑需要企業管理有一條主線，將企業各職能部門的管理工作和所屬單位的生產經營活動貫穿起來，從而提高企業整體的管理效率和經濟效益。發達國家成功企業的經驗證明，這條主線就是預算管理。在國外，預算管理已經經過很長時間的應用和發展。

2.實行財務預算管理是產權制度變革的必然選擇

在傳統的計劃經濟體制下，國家是國有企業唯一的投資者（或所有者）。投資者（或所有者）關心的中心是經營成果—首先是產品，進而是利潤，管理者的管理中心當然與投資者相一致。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，企業的產權結構發生了變化，逐漸趨于多元化，出現了分散的多元化的投資者群體。企業也出現了所有權與經營權的兩權分離。分散投資者不僅關注企業當前的經營成果，而且關注企業未來的發展前景;不僅關注企業當前實現的利潤，而且關注企業未來的盈利能力和發展能力;不僅關注利潤的總額，而且關注利潤的質量。

在這種情況下，為了適應投資者的需要，經營者對企業的控制和規劃，當然也要從經營結果（利潤預算）擴大到經營過程（業務預算和資金預算），并進而延伸到經營質量（資產負債預算和現金流量預算）。因此，推行預算管理是企業投資者和經營者在產權制度變革新形勢下的必然選擇。

3、實行財務預算管理是企業資本經營機制運行的必然需要

引入“資本”概念，開展資本經營是我國建立社會主義市場經濟體制和現代企業制度過程中最有意義的進步之一。在市場經濟條件下，企業存在的目的是追求利潤，企業財務管理的目標是使企業和投資者得到最大限度的財富，即滿足資本利潤最大化的要求。要使資本真正能夠實現利潤最大化的功能，就必須建立和完善資本經營機制，必須促使企業按照資本經營機制的內在要求進行運作，廣泛有效地進行資本經營。

資本經營機制就是對資金有效管理、控制和運行的機制。預算管理是在科學經營預測與決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資金的籌集、使用、分配等財務活動所進行的計劃與規劃，使生產經營活動按照預定的計劃與規劃進行流轉和運動，以實現企業理財目標的有效管理機制與資本經營機制的內在要求的一致性。因此，實行算管理是企業經營機制運行的必然需要。企業要進行資本經營，必然要引入財務預算管理機制。

4、實行財務預算管理是促進企業提高經濟效益的有效途徑

（l）以市場為導向，以銷售為龍頭，以產定銷的財務預算管理，是連接市場與企業的紐帶和橋梁。企業在實現理財目標的過程中，要解決的關鍵問題是把市場需求與企業內部資源有機地結合起來。通過預算管理，可以合理配置企業內部資源，以保證最大限度滿足市場需求，長期在市場上獲得最大收益。

（2）在產品銷售價格定下來以后，降低成本是提高經濟效益的關鍵。在預算管理過程中，在對外擴大銷售的基礎上，企業應始終堅持以控制成本為重點，從而為直接提高企業經濟效益奠定堅實的基礎。

（3）預算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的“討價還價”過程，將預算指標層層分解，落實到各責任單位，將經濟效益目標落到實處，為提高企業經濟效益提供可靠的保證。

（4）企業預算管理的重心從經營結果（目標利潤）延伸到經營過程（業務預算和資金預算），并進而擴展到經營質量（資產負債預算和現金流量預算），為提高經濟效益提供了廣闊的空間和時間。

三、財務預算管理中的預算編制方法

1.固定預算和彈性預算

固定預算根據正常的、客觀的某一業務量水平為唯一基礎來編制預算的方法。其與實際不符的可能性極大，僅適用于業務量水平較為平穩的企業或非營利組織。彈性預算，在成本習性的基礎上，以業務量、成本和利潤的依存關系為依據，按可預見的各種業務量水平，能適應多種情況的預算方法。主要用于編制彈性成本（費用）預算和彈性利潤預算。編制成本預算的主要方法包括：公式法、列表法和圖示法。編制彈性利潤預算對單一品種經營或采用分算法處理固定成本的多品種經營企業采用因素法，對多品種經營的企業采用百分比法。

2.增量預算和零基預算

增量預算是在基期成本費用水平基礎上，根據預算實際情況，適當調整原費用項目的方法。其雖然簡單易行，但可能把不合理的開支項目保留在預算中。零基預算，不考慮基期，對所有預算支出都以零為出發點，結合實際，逐項審議各費用的內容及開支標準是否合理，權衡輕重緩急，保證不可避免和不可延緩項目，在綜合平衡基礎上編制預算的方法。其較為合理，能降低成本，但工作量大，重點不易突出。適用于較難辨認的服務性部門費用預算的編制。

3.定期預算和滾動預算

定期預算以不變的期間作為預算期來編制的方法，其雖便于實際與預算的比較，利于分析和評價，但預算一般在年度前二三個月編制，跨期長，對計劃期的情況不夠明確，且執行中容易使管理人員只考慮本期計劃的完成，缺乏長遠打算。滾動預算，將預算期與會計年度脫離，分析當期預算的執行情況與實際的差異，及時修訂，不斷延伸補充預算，連續、穩定的一種“特殊定期”的預算方法。具體操作時，可按月、按季或混合滾動;混合滾動根據人們對未來的了解程度具有近期的預計把握較大，對遠期的預計把握較小的特征，不但可做到長計劃短安排、遠略近詳，且可減少預算工作量。