論增值稅征管中稅務檢查的執法完善

劉月鳳

【摘要】稅務檢查作為稅務管理中的重要環節，國家對其高度重視。執法完善對國家稅收管理具有重要意義，不僅有利于保障納稅人依法納稅，還可提高工作效率。因此，完善稅務檢查中的法律法規，可以有效促進稅務檢查的實施。通過分析增值稅征管中稅務檢查執法的意義和影響因素，提出增值稅檢查執法的完善策略，對完善相關法律法規具有一定參考價值。

【關鍵詞】增值稅;稅務檢查;完善;執法

長期以來，稅務檢查是我國稅收管理的重要部分，應以相關稅收管理制度作為其主要內容，是對納稅人進行審核監督的關鍵環節。增值稅作為我國最重要的稅種，通過對增值稅征管中的稅務檢查，明確我國增值稅管理中納稅人是否根據法律規定履行納稅義務。對逃稅者進行處罰，應提供一定的參考依據，并督促納稅人按時履行法定納稅義務。增值稅的稅務檢查，不僅可以了解增值稅中納稅情況，還可以懲治一些違法行為，從而提高增值稅稅務檢查效率。因此，提高增值稅征管稅務檢查中執法完善的水平，在一定程度上可以更好地督促稅務機關管理。正確行使稅務檢查使用權，以保障我國稅收法律的實施，更好地促進法律的落實。

一、增值稅檢查執法現狀

（一）收執法人員素質不足

在我國稅務制度還不健全完善的條件下，部分地方政府稅務工作執法人員對稅務法制法規的制度不夠熟悉，對于在執法中所遇到的風險沒有足夠的認識，漠視執法風險的因素，有時違反了稅法制度，觸及到違法的高度還渾然不知，部分執法人員知法犯法存在一定的僥幸心理，這就嚴重制約了稅法執行的行動力。

在增值稅檢查執法期間，主要問題體現在以下四點：1、在當地稅務行政機關，部分稅務機關干部業務素質不強麻痹大意，思想素質不高，對待工作的責任心不強，更有甚者出現亂用職權、以權謀私的情況發生，或者在執法過程中執法手段簡單粗暴，導致稅務工作者與被征稅人的矛盾加深，使得被征稅人配合度不高，拖延了執法時間：2、稅務基層工作人員對執法程序不了解，不熟悉稅收政策的相關業務知識，也沒有及時了解到個人或企業的實際情況，對稅務征收工作的展開及管理出現不可逆的漏洞：3、稅務部分少數執法干部法治意識比較淡薄，不嚴于律己，執法不公滋生腐敗，為稅不廉以權謀私，導致稅務執法過程中出現很多“關系戶”“人情稅”的現象，增加了增值稅檢查執法的風險及難度。4、稅務部門在行政管理上工作落實不明確，造成各種執法風險，這類風險不易察覺，但是也不容忽視。特別是在出口退稅這一類的規章制度要嚴格審核落實，進項稅額的真假難以分辨，這就需要大力打擊開假票的現象出現，加大執法部門的審查監管力度。

（二）稅務部門面臨考核制度不健全

在我國地方稅務執法部門，為了能更好的實施檢查執法的完成，應將加強對稅務部門的考核制度。不僅能促進執法工作的順利展開，也能給各部門領導及基層員工一個互相監督的環境，在不停考核和自我檢測中不斷成長，杜絕了徇私舞弊等情況的發生。但目前我國稅務考核制度相對薄弱不夠科學，無法準確的反應當地稅務執法部門的平均水平及執法效果，基層工作人員可能會為了完整考核內容而不顧及客觀事實，這樣的考核也是去了其存在的意義，人為的弄虛作假為稅務執法帶來了很大的風險。

二、影響增值稅檢查執法的因素

在我國增值稅征管稅務檢查過程中，為有效預防偷稅等違法行為，通常應結合稅收相關法律法規的貫徹落實。在我國增值稅收入管理過程中，應保持穩定的稅收秩序，并保障公平公正。根據我國近幾年增值稅征管管理狀況，發現我國在稅務檢查等方面仍存在許多問題，嚴重阻礙了稅收法律法規的執行。然而在綜合分析過程中，發現影響增值稅征管稅務檢查的因素十分復雜且涉及多方面，進行全面分析具有較大難度，因此文章對幾個主要因素進行分析，具體如下：

（一）國家的行政干預

當我國稅務機關檢查一些大型產業時，部分領導充分考慮當地經濟利益，因此以促進經濟發展為借口對一些大型企業徇私，竟在進行稅務檢查過程中不執法。這嚴重影響我國稅收政策的實施，并對我國增值稅征管稅務檢查執行帶來嚴重的負面影響。一些政府領導考慮到當地經濟利益，不僅給予財政支持，同時還為企業發展引進許多投資者。然而這些企業中存在著部分虛假注冊企業，這意味著它們并沒有在當地實際建設發展以及生產經營，為保障財政回報，它們會選擇在當地納稅。然而在相關稅收機關在執行稅務檢查過程中，由于政府部門的行政干預，便無法監督這些虛假企業。甚至部分政府領導為保障區域經濟均衡發展，不考慮區域經濟發展實際情況且經常實施免稅。這些不合理的行為大大增加了稅務機關執法人員的工作難度，同時也增加了企業發展的負擔，使我國增值稅稅收檢查執法困難重重。

（二）國家稅制原因

我國稅制影響增值稅征管稅務檢查執法的原因，主要體現為以下三點：

受現行增值稅稅收政策影響，部分企業因進項稅額抵扣無法明確，使其出現大量無法當期抵扣的產品，導致企業資金緊張，最終無法納稅。

部分企業發展過程中稅負十分嚴重，導致企業強行停產等，影響稅務機關執法。

我國稅收政策的不確定因素，各區域無法統一稅收政策。

（三）不完善的稅收法律制度

對于一些犯罪行為處罰應做到有法可依，并完善相關法律法規。長期以來，《征管法》是每個檢查干部的最高行動準則以及規范。由于存在一些顯著的缺陷，且沒有具體明確規定執法中的監督制約，因此在實際操作過程中缺乏剛性及權威性。稅務檢查的自由裁量權通常為1-5倍，且上限與下限差距非常大。一些稅務案件應從客觀角度作出調整，如當出現同一種違章事實，但具有兩種不相同的處罰。當開具違章處罰發票時，可依據偷稅違法處理未履行繳納稅款義務的人，但會增加稅務執法人員工作難度。在一些大型稅務案件中，對部分繳納稅款的相關處罰，由于缺乏相應印證材料，執法無法徹底進行。

（四）社會因素的影響

為了加快地方經濟的發展，各地政府都加大了招商引資的力度，在稅務政策上給予了極大的支持。但這些為了招商引資而制訂的優惠政策與檢查執法的規定背道而馳，兩者發生沖突時，稅務部門是否能及時作出應對風險的能力，如果出現一些重大過失，導致稅務部門無法應對，那么稅務機關承擔的責任是無法想象的，責任越大風險也相應增加，這給增值稅檢查執法帶來巨大的風險。

三、增值稅檢查執法的完善策略

（一）促進稅務檢查效率提高

應在法律上強化稅務檢查的執法權限。隨著我國偷稅行為與反偷稅行為問的斗爭日益嚴重，稅務執法人員過輕的手段導致問題愈發嚴重。新制定的《征管法》已較全面，稅務檢查相關規定也較完善。但根據當前增值稅稅務檢查執法的現狀來看，有必要提高稅務檢查的刑事偵查權。當調查對象具有較大偷稅騙稅行為，相關機構有權繼續執法且無需轉交公安機關，這可以有效提高執法效率，降低整體成本，打擊騙稅行為。

（二）減少稅收執法處罰中的自由裁量權

對于稅務檢查中的執法自由裁量權限，換言之，即是自由裁量的行政執法權。指在相關規定中沒有具體規定執法內容而作出行政行為時，行政機關應考慮國家利益確定實施權利。對于增值稅稅務檢查中執法的自由裁量權，應保持公正。若處罰過程中出現不公平現象，法律具有不當的自由裁量權時，應進行行政訴訟。總而言之，執法過程應多一些影響指標，以保障法律執行的公平與公正。

（三）完善現行增值稅抵扣機制

第一，應擴大增值稅稅基。將部分不動產以及轉讓無形的資產納入增值稅征收范圍。第二，縮小免稅范圍，建設增值稅抵扣鏈條。各區域稅率的不統一，不僅會導致稅負增加，同時由于部分增值稅票據無法開具，而導致稅收征管執法出現問題。因此，增值稅合理的稅率機制應取消部分免稅產品，實現稅負公平原則。第三，對增值稅稅率進行簡化，依據原始憑證進行抵扣，并保持稅率統一。應不斷完善稅收機制實施，對增值稅整個過程進行簡化，提高整體執法效率。

（四）促進一般納稅人認定標準完善

第一，應嚴格控制各機關的會計核算標準。對一般納稅人認定標準，應保障會計核算公平、真實，著重關注會計核算結果的質量。換言之，即以一般納稅人財務核算作為標準，參考相關工作人員的綜合素質水平，并以工作人員的銷售額作為輔助指標。從政策角度分析，應正確引導企業結合自身管理水平，實現一般納稅人認定標準水平，有效克服由于一般納稅人認定標準的不統一而出現問題。第二，應結合實際情況制定標準，適當降低銷售數量標準，增值稅征管稅務檢查通常針對納稅人進行管理。為確保一般納稅人的認定標準，應不斷完善會計核算，放寬銷售數量標準，實現增值稅征管稅務檢查執法完善。

（五）完善司法監督保障體系

如今我國出現稅務的違法行為頻頻出現，主要與稅務機關執法力度存在緊密聯系。各稅務機關與相關行政部門表面上建立了公共網絡聯系，但真正采取的判罪較少，最終使不依法納稅行為與違法高風險無法形成對應關系。因納稅行為的意識薄弱及執法力度弱等原因，導致我國增值稅征管環境愈發惡劣。一些違法稅法、觸犯法律的行為未給予一定力度的懲罰，使稅務機關較難呈現稅法的嚴肅性，因此十分有必要建立完整的稅務司法并強化司法監督保障體系。基于此，相關部門才可實施執法，追究刑事責任并對一些依法行為進行處罰。加大打擊偷稅、騙稅行為的力度，使司法監督體系更為完善，推進我國增值稅征管稅務檢查執法，有效阻止稅務犯罪行為的發生。

（六）提高檢查隊伍素質能力

長期以來，在增值稅征管稅務檢查執法時，對稅務檢查人員的要求越來越高。作為法稅務檢查執法人員，不僅需掌握法律法規基本知識，還應學會靈活運用，同時應對財務會計制度具有較深的理解與掌握，合理利用查賬技巧。為保障更好地進行稅務檢查執法，應不斷學習以提高自身的綜合能力。具體應做到以下三點：第一，應不斷加強業務培訓，通過各種培訓方式提高稅務檢查執法人員對法律法規知識的掌握程度：第二，建立稅務檢查執法人員工作能力評級制度，實現業績與考試相結合。通過激勵機制提高稅務檢查工作人員積極性，實施等級待遇機制，調動稅務檢查執法人員的工作樂趣;第三，不斷提高稅務檢查執法人員的職業道德素養，樹立正確人生觀，培養稅務檢查執法的敬業精神，避免出現徇私違法行為。

四、結論

文章結合影響增值稅征管稅務檢查執法完善的原因，并對其進行分析。依托科技手段，積極提升執法水平，堅持以人為本，建立人性化執法平臺，采取內部考核外部評價的方式，進行執法人員的素質考試及專業水平考試，從基層出發，全方位的接受社會各界人士的監督與意見，為完善稅務檢查執法建立一個和諧的社會環境。對增值稅中存在的一些問題進行闡述，提出了完善增值稅征管稅務檢查執法的策略。主要從執法人員素質、稅收法律制度以及監督體系建立等角度進行分析，提出應提高稅務檢查流程的效率，對今后我國增值稅征管稅務檢查工作具有重要參考價值。