免稅分立在集團公司的應用

彭洪波

【摘要】分立是公司重組的一個重要方式，是公司經營專業化、效率化發展的有效途徑，是提升公司治理，提高市場競爭力的有效手段，是公司資本運作，分拆上市的一種方式。本文以W集團公司為例，圍繞公司分立背景、稅務處理、會計核算、操作流程等進行分析，目的是為其他集團公司分立提供實際案例和操作的可借鑒性。

【關鍵詞】資產重組;免稅分立

W集團公司成立于2003年3月，經過十七年的發展，公司現主要以文化教育產業為主業，以房地產開發、電機制造、農業生產、投資及擔保等多元發展為輔的現代民營企業集團。旗下擁有一家上市公司、8家非上市實體。W集團公司擬通過分立有效解決主業不突出問題，目的是突出主業，發揮專業經營與管理優勢，發揮協同效應，完善公司治理結構，并充分發揮經營執行層的專業能力，將公司做大做強。公司分立實施方式包括存續分立與解散分立，W集團公司分立是將一部分資產和負債轉移至另設的新公司，原w集團公司繼續存續，屬于存續分立的形式。W集團公司將與房地產開發、電機制造、農業生產、投資及擔保版塊（非文化教育版塊）有關的資產、負債及權益重組分割至新設公司-N公司，N公司取得法人資格。分立前原W集團公司的債權、債務分立后按權責由原公司與新設公司分別承擔。

一、重組分立前后的公司架構結構

（一）分立前公司架構

（二）分立后公司架構

二、公司分立適應特殊性稅務處理

2009年財政部、國家稅務總局聯合頒布《財政部、國家稅務總局有關重組業務所得稅相關規定》【財稅（2009）59號】中，規定公司分立的一般性稅務處理和特殊性稅務處理。根據這個文件，W集團公司分立滿足特殊性稅務處理的條件：

（一）合理的商業目的分析

W集團公司重組交易的實質是原公司分立為兩個公司，一個公司聚焦文化教育版塊，旗下公司圍繞文化教育版塊上下游，涉及教育版塊、圖書版塊、印刷版塊、傳媒版塊;另一個公司聚焦非文化教育版塊，旗下公司涉及房地產版塊、機電制造版塊、農業生產版塊、投資及擔保版塊。W集團公司的各項經營業務不會因上述重組而改變或影響，重組是為了突出主營業務、發揮專業經營與管理優勢，以更適合市場的公司結構應對外在競爭的挑戰。W集團公司分立前后稅務狀況并無改變，重組分立后的存續W公司和新設N公司注冊登記地都在長沙縣，主管稅務機關為長沙縣稅務局，分立前后主管稅務機關不變;財務資料等相關公司信息向長沙縣稅務局匯報，分立前后稅務事項匯報對象不變：W集團公司在2018年及以前累計無虧損，不存在未彌補的虧損由存續公司和分立公司分配的情況。

綜合以上信息，W集團公司在存續分立過程中，具備合理的商業目的。

（二）股東持股情況說明

W集團公司分立前后存續公司和新設公司的全部股權最終均被三名股東100%所擁有，三名股東持有原公司、被分立公司和新設公司股權比例不變，持股比例如下：

由此可以看出，W集團公司分立成兩個公司，但對于股東來說持股比例一致，經濟實質一致，從而股東的管理權、表決權、分紅權等相關股東權利一致，從而保證權益的連續性。

（三）經營活動及股東持股時間說明

W集團公司的實質性經營活動不會因為重組而改變。存續公司繼續經營文化、教育版塊，新設N公司繼續經營非文化教育版塊，即房地產開發、電機制造、農業生產、投資及擔保版塊，與現在在所經營的業務沒有區別。股東持股時間分析，W集團公司將其文化教育與房地產、電機制造、農業生產、投資及擔保業務進行分拆，未來計劃培育存續W公司和N公司在各個板塊做大做強，成為各行業一流公司，這就保證了股東在未來一段時間內不會轉讓其股權。

（四）支付方式分析

W集團公司的三名股東在公司分立前后共同持有原公司、被分立公司和新設公司的100%股權，分立期間無現金對價，滿足股權支付比例不低于85%的要求。因此，W集團公司分立重組適用特殊性稅務處理的規定。

三、公司分立稅務處理

由于W集團公司的分立符合免稅分立條件，且分立過程中不存在現金支付，因此：

（1）W集團公司所剝離的資產不確認資產轉讓所得，即所得稅事項原則上保持不變。

（2）新設N公司按分立資產的賬面價值為計稅基礎。同時根據國稅發2011年13號，2015年5號，2015年37號，2015年5號，財稅2003年183號，W集團公司存續分立過程中資產轉移，暫不征收增值稅、契稅、土地增值稅、印花稅。

W集團公司分立中沒有承擔額外的稅收負擔，稅收安排上經濟合理，體現稅收中性原則。

四、公司分立會計處理

W集團公司資產、負債和權益的分割以原賬面價值為基礎進行確認與計量，不涉及資產轉讓及債務清償：

（1）以2018年12月31日為分立基準日，W集團公司資產負債表經會計師事務所審計后，將W集團公司與房地產開發、機電制造、農業生產、投資及擔保業務相關的資產及負債轉移至新設N公司，將與文化教育及上下游業務相關的資產及負債保留在存續W公司。長期股權投資科目的劃分上將W集團公司對房地產、機電制造、農業生產、投資擔保公司的長期股權投資轉移至新設公司，將W集團公司對文化教育及上下游公司的投資保留在存續公司。

（2）新設N公司在分立中取得的資產及負債，按分立前原賬面價值確認，分立中無新增資產及負債產生。同時N公司根據分立取得的資產及負債，確定應當轉入N公司的所有者權益項目作為原三名股東的投入：

（3）W集團公司根據分立出去資產及負債調整原資產、負債和所有者權益項目賬面價值，不確認重組損益：

（4）根據人員隨著資產走隨業務走的原則，將與房地產、機電制造、農業生產、投資及擔保有關的人員分至新設N公司，支付工資并繳納相應的社會保險：

從重組前后來看，分立方和被分立方資產負債率均處于合理水平，分立前資產負債率61.93%，分立后存續公司資產負債率77.48%，新設公司44.35%。新設公司的資產負債率較低，能降低房地產開發、機電制造、農業生產、投資及擔保行公司的償債壓力，促進非文化教育版塊的公司的發展。

五、結語

W集團公司設計免稅分立的重組方案，一改以往以兼并、合并等框架為主的重組模式，在為股東創造價值的同時，也提高集團公司管理水平，增強協同效應，解決公司資產運行效率低下，再融資能力弱的問題。

當前，我國經濟面臨下行壓力，有效的分立重組將為公司改善經營，提高競爭力提供有效的路徑，這將促進我國產業結構調整，推動經濟持續健康發展。