“營改增”對現代服務業的影響及對策分析

王玉琴 徐甜

【摘要】2016年5月1日，中國已全面推行“營改增”的稅收政策，營業稅正式全面廢止，原有的征稅范圍納入增值稅的征收范圍。現代服務業作為當前我國經濟發展與增長的重要發力點和著力點，需要國家制定相應合理科學的相關政策推動產業的發展。

“營改增”政策的推進在很大程度上促進了現代服務業的發展，加速了現代服務產業升級，優化產業結構。但在同時也出現了部分現代服務企業稅率增加、財務核算難度加大、現代服務業一般納稅人認定標準過高等一系列問題。針對這些問題本文提出了有效完善現代服務業發展的對策和措施。

【關鍵詞】營改增;現代服務業;影響;對策

“營改增”在極大方面減少了流轉稅的重復征稅的現象，同時適應了社會結構和經濟增長的需求。改革之后，增值稅增加兩檔低稅率6%（現代服務業）和11%（交通運輸業、郵電業等）。2018年3月28日召開的國務院常務會議，決定進一步深化“營改增”政策的推進與改革，推出了三項重大改革措施：一是降率，將17%和11%兩檔稅率各下調1個百分點：二是統一標準，需要將小規模納稅人統一到500萬元及以下的年應稅銷售額：三是試行留抵退稅，對先進制造、研發等符合條件的現代服務企業，和電網企業的進項稅額進行留抵退稅，予以一次性退還。2019年明確從4月1日開始實施增值稅減稅的具體內容，增長率的稅率進一步地降低，由16%降到13%，由10%降到9%，保持原有6%這檔稅率的大小不變，進項稅額準予抵扣的范圍進一步的擴大，增加了國內旅客運輸服務，且購進不動產而取得的增值稅專用發票上的進項稅額準予一次性全額抵扣等，國家稅收政策的減稅態度比較明確，確保所有行業所涉及到的稅負只減不增，大力推行第三產業的穩健發展。

一、當前我國現代服務業的發展現狀

隨著全球能源消耗過大和環境污染加重等問題，各國相繼轉變經濟發展側重點，更加注重發展現代服務業，并將現代服務業的發展水平視為國家經濟發展和社會發展水平的考量標準之一。黨中央出臺了許多配套措施，采取多種方式大力發展現代服務業，調整產業結構、發展新興服務業。

2013年到2016年期間，從經濟增長速度來看，雖然國內生產總值GDP速度趨于平緩，第三產業增長至從8.3%下降到7.8%，但是第三產業的增長速度均高于國內生產總值的增速，更遠超第一、二產業。從三大產業的規模來看，第三產業所占GDP比重逐年遞增。近年來，第三產業所占比重已超半數。由此可見，第三產業的繁榮與發展逐步成為我國經濟增長的主要支柱和依靠，且為推動社會進步和經濟增長了作出巨大的貢獻和提供充足的資金來源，現金流占據較大的優勢。

二、“營改增”后對現代服務業的影響分析

（一）“營改增”對現代服務業的積極影響

1.對于企業稅收負擔的減少尤為明顯。根據中國稅務年鑒的相關數據表示，自2012年正式推行“營改增”以來，我國累計三年減稅3746億元。我國營改增已累計為各企業減輕了6412億元的稅收負擔。

如表1所示，“營改增”后小規模納稅人采用3%的稅率征收。假設某現代服務企業營業收入為P，對比“營改增”前后企業稅負變化。從表中數據可知，營改增后現代服務企業最終稅率為2.91%，相較按5%征收營業稅，企業減稅效果明顯。如表2所示，假設某現代服務企業營業收入為P，可抵扣成本支出與營業收入之比為K。對于一般納稅人而言，其計稅方法采用購進扣稅法，而不是小規模納稅人簡易計征的方法，只能從實際稅負的角度來比較，（1-K）/（1+6%）*6%，購進扣稅法下當期增值稅稅額的大小會收到當期的銷售額和購進額的影響，（1-K）/（1+6%）*6%與5%孰大孰小，取決與K的大小，當K=11.67%時，“營改增”前后一般納稅人的稅負水平沒有變化：當K>11.67%時，“營改增”后一般納稅人的稅負水平降低;當K<11.67%時，“營改增”后一般納稅人的稅負水平上升。

2.進一步促進產業結構升級。依據中國統計局的數據顯示，我國第三產業的經濟收益已接近GDP總額的50%，在世界經濟水平中亦處于領先的地位。“營改增”的意義在于原有營業稅制度在現代服務業的經濟活動中的弊端，助力于目前現代服務業的發展和產業結構的升級。目前，中國現代服務業的稅率實行統一比例稅率，產業分工合作默契，專業化程度越來越高。“營改增”政策的實施促進了企業投入大量資金進行設備的更新改造，提高生產和經營效率，從而增強企業在市場中的整體競爭力。要從利潤最大化的目標中，加入考慮稅收成本。促使企業突出自己的經營優勢，以高品質、高標準為目標，促進企業規范經營，且規范現代服務業企業的計稅繳稅制度，使行業向優質化發展。

（二）“營改增”對現代服務業的消極影響

1.現代服務企業適用稅率檔次過多。“營改增”之前的營業稅全部統一為以營業額為計稅依據來進行申報納稅，沒有區分納稅主體的身份。“營改增”后進行了納稅主體身份的劃分：一般納稅人和小規模納稅人，增加了兩檔稅率9%和6%，以及征收率3%和5%。且分別適用不同的計稅方法，分別為購進扣稅法和簡易計征的方法。檔次的增多，難免給企業的納稅申報帶來了一定的程序的麻煩，且要納入到增值稅專用發票的管理，無形中加重了納稅主體的納稅成本。“營改增”后現代服務業稅率普遍上升，但改革后稅率浮動差異較大。由于稅率檔次過多，有可能會導致企業的不合理稅收籌劃，比如信息技術服務業有6%或11%兩檔稅率，企業在申報納稅時以低稅率申報，稅務部門很難判斷，從而導致偷漏稅風險的存在。

2.部分企業稅負增加。“營改增”稅收政策實施后，確實在一定程度中有效避免了重復征稅的問題，據相關數據顯示，“營改增”一年來可以實現減稅效果明顯。各行業均有效降低稅負。但同時落實“營改增”措施的過程中，個別企業出現了稅負不降反增的現象，究其主要原因，主要體現在可準予抵扣的進項稅額少之甚少。在“營改增”背景下，現代服務業只有中間投入成本能夠進行進項稅抵扣，而企業內部的人工成本則無法進行抵扣。一般情況下，小規模納稅人企業經營規模小，銷售商品價格低，所以會被一些企業選為采購對象，但“營改增”后，小規模納稅人無法為對方企業提供專用發票抵扣進項稅額，因此增加了對方企業的稅收負擔，也會減少小規模納稅人在市場中的競爭力。

三、完善我國現代服務業的對策分析

（一）降低一般納稅人的認定標準以及加大政策支持

現代服務業一般納稅人的認定標準過高，限制了現代服務業中一般納稅人的比重，可以考慮在現行增值稅的制度上降低年應納銷售額的標準，使更多的小規模納稅人可以申請為一般納稅人，從而進一步地擴大增值稅中在現代服務業中一般納稅人的比例，是增值稅的征管更加嚴謹。再者，現代服務業中多半是技術和勞動密集型企業，其中人力支出占總成本的比例比較大，而人力成本并沒有對應的進項稅額準予抵扣，除了外購的勞務。國家應考慮現代服務業這一特點，讓稅收政策適應現代服務業的行業特點，對現行的增值稅制度進行相應調整。同時，也應考慮區域不同的問題，對西部、中部、東部地區的現代服務業制定稅收優惠政策，規范各地區稅收征管，盡可能消除各地區現代服務業稅收方式和稅率不統一的問題。

（二）提高企業管理水平，規范稅務管理

全面在現代服務業中推行“營改增”后，對企業的財務核算提出了較高的要求。由于適用稅率以及計稅方法的變化，計稅報稅較“營改增”前復雜，因此，為了更好進行稅收優惠政策的解讀以及應用，從而順應國家的立法意圖來調整企業內部的經營、投資和籌資活動，提高企業整體的財務決算和管理的水平。同時，現代服務業要完善企業內部管理模式，促進企業各部門之間的相互協作，相互了解各部門業務，防范企業的經營風險，加強現代服務業的現代化信息管理以及內部風險控制。加強現代服務企業與稅務征管部門的溝通。

（三）完善稅收制度，促進經濟結構轉型升級

隨著“營改增”政策的全面實施，增值稅稅率根據國情和經濟發展水平適當減并，合理制定稅收水平，規范稅收制度，減少稅收檔次。通過納稅服務的全面提供，在納稅主體中貫徹國家稅收政策，順應國家的立法意圖，真正做到結構性減稅，促進現代服務業中各個行業的平穩發展。“營改增”政策的推進在很大程度上促進了現代服務業的發展和產業結構的完善。因此，完善稅收制度，不僅可以減輕納稅人的稅收負擔，并且有利于市場發揮資源配置的基礎性作用，同時，有助于促進我國經濟的轉型升級。