淺析執(zhí)行政府會計制度過程中遇到的問題及對策

楊張翼

摘要：我國最新的政府會計制度開始全面落實，在具體的執(zhí)行過程中，行政事業(yè)單位可能遇到各種具體問題。因此，行政事業(yè)單位要嚴(yán)格遵守新制度的要求，根據(jù)單位實際情況，規(guī)范新的會計工作執(zhí)行流程，梳理好新舊制度之間的聯(lián)系，建立新的會計賬目，盡快落實新政府會計制度的要求。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;執(zhí)行;問題;策略

一、政府會計制度的發(fā)展

我國原有的政府會計制度是在1988年形成的，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計制度。新的政府會計制度是在此基礎(chǔ)上，通過2012年《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和2013年《行政單位會計制度》上不斷創(chuàng)新優(yōu)化發(fā)展而來的，并于2019年開始在行政和事業(yè)單位全面執(zhí)行。新的會計制度強調(diào)“雙功能、雙基礎(chǔ)與雙報告”，這使我國的政府會計制度更加完善，操作也更加合理、科學(xué)。新的政府會計制度改革對財務(wù)會計與預(yù)算會計進行了適度的分離，但是兩者之間的相互銜接模式不變，對資產(chǎn)管理與預(yù)算管理都具有重要的強化作用。同時，新制度在會計制度的統(tǒng)一方面做出了更多努力，提升了行政事業(yè)單位會計信息的可比性。另外，新制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算方式，這也進一步提高了會計信息的準(zhǔn)確性。

二、新政府會計制度建立實施時可能遇到的問題

（一）新政府會計制度變化大，財務(wù)人員適應(yīng)困難

新政府會計核算具備財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能，與原先財務(wù)制度存在較大變動。財務(wù)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個要素;預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素，會計核算基礎(chǔ)和要素方面均有很大不同。例如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預(yù)付費用（待攤）等科目的核算均有很大變動，財務(wù)人員會存在對新會計制度把握不住，理解不夠透徹，從而不能夠正確使用的問題。

（二）新舊制度銜接工作不到位

很多單位在執(zhí)行新會計制度的過程中，未對新政府會計制度進行梳理，對于新制度變化尚未理解到位，也未做好舊賬的清理準(zhǔn)備工作，便進行新舊科目之間的銜接分錄工作，導(dǎo)致新舊科目之間的銜接轉(zhuǎn)換出現(xiàn)一些混亂，還有一些原先不需要核算的項目，沒有按照新制度的要求進行核算，導(dǎo)致單位新舊會計制度銜接不到位。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，可能會遇到一些新舊會計制度銜接處理規(guī)定中尚未進行規(guī)定的情況，需要財務(wù)人員暫時根據(jù)政府會計的特點和準(zhǔn)則，選擇合理的會計方法進行賬務(wù)處理，待后期出臺相關(guān)規(guī)定后進行處理。財務(wù)人員自主性較大也會導(dǎo)致新舊制度銜接不到位。

（三）平行記賬要求財務(wù)人員有更高的業(yè)務(wù)水平

新政府會計制度增加了平行記賬的要求，大部分行政事業(yè)單位是通過信息化的財務(wù)軟件進行賬務(wù)核算。針對新政府會計制度，大部分財務(wù)軟件進行了系統(tǒng)升級，通過設(shè)置平行記賬對照科目，在錄入財務(wù)會計憑證后生成相應(yīng)的預(yù)算會計憑證。更新軟件時，財務(wù)人員要根據(jù)自己單位的一些實際情況設(shè)置財務(wù)會計和預(yù)算會計的科目對照表，其中一部分科目無法一一對照，還需要財務(wù)人員手動錄入預(yù)算會計憑證。財務(wù)人員針對一筆業(yè)務(wù)要同時錄入財務(wù)會計和預(yù)算會計兩個憑證，在錄憑證時大腦往往要一分為二，既要考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制，又要考慮收付實現(xiàn)制，年末時還需要分別編制財務(wù)會計的財務(wù)報告和預(yù)算會計的決算報表，增加了賬務(wù)核算的復(fù)雜程度，要求財務(wù)人員具有更高的業(yè)務(wù)水平。

三、加強新政府會計制度落實的有效策略

（一）明確會計制度體系

我國現(xiàn)行的會計制度與政策都是在較長時期不斷完善的，從2015年開始財政部下發(fā)了新會計制度的基本政策體系，政府會計準(zhǔn)則的相關(guān)政策也在不同時期相繼發(fā)布。2017年到2018年會計科目和報表的政策也相繼發(fā)布，這些政策涉及到行政事業(yè)單位的各種機構(gòu)，不僅包括政府機關(guān)、高校、醫(yī)院、基層單位等不同行政事業(yè)單位與機構(gòu)的會計政策都已經(jīng)頒布，對會計準(zhǔn)則、會計制度、會計科目、會計報表等具體的會計制度也進行了規(guī)范，這些政策的完善對各單位明確自身需要遵循的會計政策體系具有重要意義。因此，行政事業(yè)單位要根據(jù)自身的實際情況梳理新會計制度中與本單位相關(guān)的內(nèi)容，為本單位建立明確健全的會計制度體系，方便單位積極遵循實施新的會計制度。

（二）梳理新會計制度中的變化

新會計制度與原有制度之間發(fā)生了明顯變化，行政事業(yè)單位要對其中的重點變化進行梳理，方便新制度的執(zhí)行。在新會計制度中，對核算范圍進行了進一步擴大，把文化資產(chǎn)、預(yù)計負債資產(chǎn)、保障性住房資產(chǎn)等內(nèi)容都納入了核算范圍。另外，一些單位的“基建工程”與“在建工程”科目也不再單獨建賬，而是合并到了單位大賬中。在固定資產(chǎn)方面，單位要建立專門的借款利息資本化與費用化折舊與攤銷方法，對固定資產(chǎn)的折舊與攤銷費用化過程進行明確規(guī)范。新制度還增加了壞賬準(zhǔn)備計提內(nèi)容，在會計核算方面增加了收入與費用這兩個會計要素，還增加了應(yīng)收款項與應(yīng)付款項等具體核算內(nèi)容。在長期股權(quán)投資方面，新的會計制度把原來的成本法改為了權(quán)益核算法。從以上分析可以看出，新會計制度與原有會計制度的變化非常多，單位要按照自身的實際情況對可能涉及到的具體變化內(nèi)容進行梳理，并進一步建立本單位完善的會計制度，方便單位會計部門根據(jù)相關(guān)制度進行具體的工作。

（三）完善新賬準(zhǔn)備工作

在新賬準(zhǔn)備方面，單位的會計人員要及時轉(zhuǎn)變思想，采用新制度的要求，做好新舊賬務(wù)直接的銜接工作。新會計制度要使用平行記賬的方式，不僅要反映出財務(wù)會計，還要能對預(yù)算會計進行反映，所以會計制度的具體業(yè)務(wù)流程必須加以重組與優(yōu)化。在會計科目的設(shè)置方面，新制度要求設(shè)置預(yù)算與財務(wù)會計兩類會計科目表。對具體的會計科目設(shè)置方面，新制度都有詳細的要求，單位根據(jù)自身的實際業(yè)務(wù)建立與單位實際情況相符的具體會計科目，方便單位的會計核算工作展開。同時，單位還要制定相關(guān)的會計科目核算說明，對具體的會計核算工作進行規(guī)范。在會計信息化不斷發(fā)展的情況下，單位也要積極的利用計算機信息技術(shù)，建立以信息技術(shù)為支撐的會計業(yè)務(wù)信息平臺，做好新舊會計制度之間的銜接工作，在信息化平臺建設(shè)中，要注重實現(xiàn)業(yè)財融合與信息共享。

（四）強化新舊賬銜接與轉(zhuǎn)換工作

在執(zhí)行新政府會計制度方面，單位要做好新舊會計銜接工作，如果銜接工作不到位，將導(dǎo)致新會計制度的執(zhí)行出現(xiàn)混亂。單位可以提前建立新舊科目轉(zhuǎn)換對照表，對舊賬余額向新賬轉(zhuǎn)入方面進行規(guī)范。如果新舊科目核算的內(nèi)容基本一致，就可以直接轉(zhuǎn)賬。如果核算的內(nèi)容差異較大，需要進行分拆轉(zhuǎn)賬，還有一些賬目可以合并在一起進行轉(zhuǎn)賬。以舊賬中的“應(yīng)繳國庫款”與“應(yīng)繳財政專戶款”為例，在新制度中這兩項會計科目都可以統(tǒng)一在“應(yīng)繳財政款”科目下進行統(tǒng)一核算。還有在舊制度中不要求核算，新制度要求核算的項目也必須建立賬目，調(diào)整入賬。此外應(yīng)繳個稅所得稅這類年末有余額的往來科目，在上一年度若已經(jīng)計入費用，但在新制度下實際繳納時應(yīng)平行記賬，在預(yù)算會計中借記費用，貸記結(jié)存資金。雖然在錄入期初余額時調(diào)整了資金結(jié)存和結(jié)余類科目，但如果直接計入費用，會導(dǎo)致與當(dāng)年財政預(yù)算收支不符，支出大于收入，所以建議直接計入結(jié)余類科目。

（五）組織相關(guān)培訓(xùn)交流

單位可以邀請專業(yè)人員對會計工作者進行專業(yè)的會計知識培訓(xùn)，專業(yè)培訓(xùn)人員不能僅僅講解新政府會計制度的內(nèi)容和主要變化，還要針對被培訓(xùn)單位的實際情況進行針對性的講解。財務(wù)人員要通過培訓(xùn)工作，加深對新政府會計制度的理解，提高具體的業(yè)務(wù)操作水平，同時加強與同類型單位財務(wù)人員在執(zhí)行新政府會計制度過程中遇到問題的交流，不斷積累工作經(jīng)驗，促進新會計制度更好的執(zhí)行落實。

四、結(jié)束語

落實新政府會計制度不僅有利于國家對各級單位的財務(wù)進行管理，也有利于各單位提高工作效率與質(zhì)量，更有利于加強公眾對政府工作的監(jiān)督。因此，各行政事業(yè)單位需要積極響應(yīng)國家的政策要求，解決新政府會計制度執(zhí)行中遇到的問題，推動新會計制度的落實。

參考文獻：

[1]佟文霞.淺析實施新政府會計制度對事業(yè)單位的影響[J].時代金融，2018，No.696 （14）： 231-232.

[2]刁杰.事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度建立新賬時應(yīng)關(guān)注的幾個問題[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018 （19）.

[3]王華.政府會計制度新舊銜接問題探析[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018 （23）： 107-109.