企業全面預算管理存在的問題與對策研究

王琛

摘要：隨著經濟的全球化，國內外經濟形勢日趨復雜多變，企業面臨越來越嚴峻的挑戰，要在激烈的市場競爭中脫穎而出，立于不敗之地，企業必須建立一套科學、全面、先進的經營管理模式。全面預算管理是企業內部管理的重要內容，可以大幅度提高企業發展的穩健性，但在具體的實施中還存在諸多問題。本文主要就企業全面預算管理存在的誤區與問題進行分析，并針對性地提出相關優化對策。

關鍵詞：全面預算管理;預算編制;預算模型

一、全面預算管理概述

全面預算管理是企業未來某一經營時期內經營和財務具體計劃，它將企業的戰略目標具體化為經營目標，并將經營目標分解為企業各業務單位的細化指標，促進企業的精細化管理，最終達成企業戰略目標。

之所以稱之是“全面”預算，因為它有幾個特點：①經濟業務全面：它涵蓋了企業全方位所有的經營業務;②業務部門全面：公司所有的經營單位、職能部門等全部納入預算管控;③參與人員全面：公司全員參與預算管理;④過程管理全面：預算涉及經濟事項的事前、事中、事后，預算管理本身又包括預算編制、預算執行、預算調整、績效考核等全過程;⑤管控期限全面：預算分為月度預算、季度預算、年度預算，貫穿了整個經營年度。

二、企業建設全面預算管理的必要性

（一）將企業戰略目標具體化

“謀先事則昌，事先謀則亡”，企業想要實現可持續發展，則必須制定企業發展的戰略目標，這是所有企業經營的核心，但制定戰略目標只是第一步，如何實現戰略目標才是最核心的環節。全面預算管理通過對企業以往經營周期的數據進行分析，發現數據規律，將戰略目標具體化為經營目標，既為企業領導者制定決策計劃提供依據，提高決策計劃的有效性和合理性，又督促引導各經營部門逐步達成短期、中期、長期經營目標，最終實現企業的戰略規劃。

（二）規范企業經營活動流程

企業的各個部門之間既相互聯系又相對獨立，任何一個部門工作的失誤都可能導致整個企業經營受到影響，甚至遭受經營損失。企業管理層需要實時動態地掌握各部門活動的情況，從而及時發現存在的問題。雖然企業可以借助內部控制或者風險防范機制對各項經營活動進行監管，但要使這些措施發揮效果的關鍵一點是具有判斷經營行為是否合理的標準，全面預算管理確定的預算指標往往具有重要的參考價值。

（三）控制各部門日常經濟活動

全面預算管理涉及到企業經營活動的事前、事中、事后，體現了對企業經營活動全方面的管理。在事前，全面預算管理將結合企業的戰略定位，規劃一定期間內企業發展規模、拓展方向、經營策略、盈利模式、人才儲備等;在事中，通過設定的預算指標，引導各業務單位強化經營理念、降本增效、拓展業務規模，并及時對預算偏差進行分析，采取應對措施，規避潛在的風險;在事后，各業務單位預算完成情況為正確評價其管理能力與經營業績提供了重要依據，并對企業下一步經營發展指明方向。可以說，全面預算管理是對企業未來經營活動的預演，并結合歷史數據篩選出最優的結果，為企業的經營發展構建行動框架，各業務單位的日常經濟活動必須在此框架下進行，減少未知風險的出現[1]。

（四）作為業績考核的標準

優秀的員工團隊是企業的寶貴財富，必須搭建一個科學、合理、客觀、公平的績效管理平臺，做到考核量化到人，責任到人，而這些考核指標很大一部分來源于全面預算指標。全面預算管理通過將經營目標分解到企業各經營責任中心，進而分解為各個員工的預算指標，這些指標具體而明確，定量多于定性，是非常適宜作為人力績效考核指標的。企業管理者可以通過員工對預算指標的完成度評價員工的工作效率，并通過此對員工進行合理的獎懲，從而提升員工工作效率和工作質量。

（五）優化資源與資金配置

企業經營的目的是實現企業價值最大化，而其擁有的資源和資金永遠是有限的，必須將他們合理、高效地配置到最需要的地方。全面預算管理可以作為企業優化資源與資金配置重要管理手段，通過對企業業務流、信息流、資金流和人力資源流的整合，最大程度發揮企業資源與資金的使用效率，提高投入產出比。

三、企業全面預算管理中存在的問題

（一）預算管理形式大于實用

隨著現代企業管理水平的不斷提升，越來越多的企業通過全面預算管理來提升管理效率和經濟效益。但是很多企業對全面預算管理的認識還不夠深入，認為全面預算就是財務預算，過度強調財務部在預算管理中責任，在人員配備上以財務人員為主，忽視預算管理最高決策體系、組織保障體系的建設，編制出來的預算對企業的經營指導性不強，在執行過程中也容易流于形式，缺乏預算管理的權威性和嚴肅性，預算管控的效率與效果大打折扣。

（二）預算編制體系不科學

某些企業預算編制主要參考往年數據，簡單運用增減量預算編制下年度預算，這是不科學的，這是因為[2]：

1.每年宏觀經濟環境和政策是有差異的，必須緊密關注宏觀政策走向，認真分析和預測所處行業的市場發展態勢，充分估計各種因素對公司生產經營的影響;

2.預算編制必須以企業的戰略規劃為引領，不能只注重當期業績而忽略了長遠發展;也不能盲目地參照過往經營業績，企業的經營業務可能跨越多個年度周期，每個周期又有其本身的特點，經營數據可能呈波動性，應該客觀、實事求是地分析經濟業務，不能簡單地套用往年數據。

3.某些企業業財融合度不高，全面預算管理往往又由財務部門主導，其他經營單位和部門參與度不高，預算編制缺乏合理、準確的業務指標源頭，使預算管理不能真正源于經營、服務經營。

（三）預算執行不達預期

預算編制后，需要下達到企業各層級遵照執行，預算執行力度直接影響全面預算管理的成效，是全面預算管理的關鍵性環節。在實務中，我們常常可以看到某些企業預算執行不達預期。究其原因，主要有以下幾方面[3]：

1.企業對全面預算管理的重視程度不足。這個“重視”很大程度要來源于企業經營層的重視，全面預算管理是“一把手”工程，只有一把手真正想要把預算管理推行下去，才能保證其嚴肅性和權威性，才能讓企業全員認識到預算管理的必要性，執行力度才能保障。

2.預算編制得不夠科學。過高或過低的預算都是不切合實際的盲目預算，在設定經營目標時既不能過度樂觀冒進，也不能故步自封、停滯不前。一旦預算目標與實際偏差過大，不但不能引領各經營單位去奮勇直前創造更好的經營業績，而且會損傷員工的工作熱情和積極性，容易滋生負面的情緒。

3.預算管控不能與時俱進。我們雖然一直強調預算的剛性，但是也并非預算確定后就不能改變。預算的管理是一個動態的過程，在執行中由于宏觀形勢、市場環境、政策法規、經營思路等發生重大變化，導致預算的編制基礎不成立，就要適時地調整預算。

4.過程監管信息化程度不高。全面預算管理涉及的指標和數據是相當龐雜的，如果僅靠人工去統計、分析、匯總、控制等難免會出現重復和遺漏，而且效率低下，難以保證預算管理的及時性、有效性和準確性。

四、企業完善全面預算管理建設的對策建議

（一）建立健全全面預算管理組織架構體系

企業要結合自身實際情況，建立健全全面預算管理的組織架構，繁簡適度、設計科學的管理架構是全面預算管理高效運行的組織保障。首先，要明確企業預算管理的決策機構，可以是公司的股東會、董事會等類似權利機構，企業年度預算、中長期規劃等必須報請預算決策機構審議批準后方可生效。其次，建立企業預算管理編制委員會，這是預算管理日常機構，具體組織預算編制、預算協調、監控和考評等工作，可由財務部門牽頭，各業務板塊副總、集團職能部門負責人等作為編制委員會成員，負責組織各預算責任單位編制預算，并對其預算審核和管控。最后，梳理全部的預算責任單位，企業所有的分子公司、項目部、職能部門都是預算的責任主體，負責業務和財務預算數據的編制，并落實本主體的預算指標。

（二）優化預算編制流程

預算編制宜采用自上而下、自下而上、上下結合的編制方法。“自上而下”指的是預算的編制應以企業戰略目標為綱領，所有參與全面預算管理的經營單位都要執行企業統一的預算制度，遵循統一的編制原則。“自下而上”是指各個基礎的經營單位是最熟悉自身經營情況的組織，可以更加務實地梳理分析本單位所處的市場環境、自身的優劣勢等，推算下一年預計的業務指標、擬采取的生產、銷售等措施，進而模擬測算財務指標，據此較準確地制定本單位的年度預算，上報到企業預算編制委員會和決策機構。“上下結合”是指預算編制委員會審查各分部預算草案，進行溝通、協調、平衡，匯總編制整個企業的預算方案，如與公司總目標仍有偏差，再反饋給基礎經營單位進行調整。經過多次的自下而上、自上而下的反復，形成最終預算，經企業預算決策機構審批后，成為正式預算，逐級下達各部門執行。很多企業要經過“三上三下”方能確定最后的預算方案。

（三）建設科學、合理的業財融合的預算模型

企業全面預算管理應該是源于經營，并服務于經營的，但是它最后呈現出來的往往是財務報表和數據，必須建立一套科學、合理的業財融合的預算模型。例如，房地產企業從銷售面積和售房單價可以推導出收入，要符合收入的確認條件，又與銷售許可、銷售回款、竣工備案、交房手續等多個因素相關，只有這些條件都具備了，才能確認收入，核算利潤。收入確認的條件，我們不能從財務報表中直接得出，必須設計出相適宜的業務指標表，涵蓋簽約數量、單價、回款率、交房節點等關鍵要素，業務部門提供必要的業務基礎數據，財務部門據此模擬測算出預算財務報表。預算模型要本著實用、系統、科學、合理的原則設置，既方便各個部門理解和填報，又要達到高效準確的編制目的[4]。

（四）完善績效評價系統，加強預算考核

全面預算管理與績效考核的有機結合，既給全面預算的執行落實加了一道保障，也是客觀評價預算責任主體業績的途徑。全面預算管理既然是企業經營的指揮棒，那么它的核心指標在績效考核中必須占較大比重。績效考核通過獎優罰劣，可以讓員工更加清晰地找到努力的方向，最大程度發揮員工積極性，從而促進企業經營目標的達成。

五、結束語

全面預算管理是為數不多的可以將企業所有關鍵性問題融為一體的管理手段，它通過統籌企業戰略、業務、財務、人才等多個因素，對企業經營管理起著“指揮棒”的作用，具有很強的導向性和應用型，是企業穩健經營的必要抓手。全面預算管理要從企業戰略目標出發，建立健全預算組織結構，優化預算編制流程，設置科學合理的預算模型，加強預算管理與績效考核的有機結合，促進企業精細化管理，最終實現戰略目標。

參考文獻：

[1]賈琨.探究國有企業全面預算管理現狀及其優化措施[J].納稅，2018，No.195 （15）： 141-142.

[2]徐穎.國有企業全面預算管理現狀及完善措施的若干思考[J].就業與保障，2018，216 （20）： 41-42.

[3]王麗敏.全面預算管理在國企發展過程中的常見問題及解決對策[J].企業改革與管理，2018，No.331 （14）： 150-151.

[4]教鳳新.全面預算管理在國企發展過程中的常見問題及解決對策[J].財會學習，2018 （3）： 40-41.