淺談事業單位內部控制制度下的固定資產管理

文雪蓮

摘要：2012年11月，財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，2014年1月1日起實施，使事業單位內部控制的發展有了規范可依。固定資產作為事業單位資產重要組成部分，新規范將其納入資產控制中。目前，雖然很多事業單位根據新規范對固定資產進行了內控管理，但在具體實施中仍存在不少問題。本文通過分析事業單位內部控制制度下固定資產管理存在的問題，為固定資產管理提出相關建議。

關鍵詞：事業單位;內部控制制度;固定資產

固定資產是事業單位資產重要組成部分，是保障單位運轉的基礎。《行政事業單位內部控制規范》及后續配套指引的實施，對事業單位固定資產管理發揮了一定作用，但由于我國事業單位數量多、范圍廣，內部控制規范實施較晚，固定資產管理仍存在諸多問題。因此，加強事業單位固定資產內部控制管理，合理配置使用固定資產、提高資產使用效益、防止資產流失尤為重要。

一、事業單位內部控制制度下固定資產管理存在的問題

（一）內部控制環境不理想

1.組織機構設置不合理。一些事業單位未設置資產管理部門，由財務部門或辦公室對固定資產兼管，由于單位固定資產管理職能分散，呈現多頭管理，幾個部門分別承擔固定資產管理的某環節，缺乏統一協調管理機制，職責劃分不明，導致固定資產管理責任主體不明確。或雖設置資產管理部門，但由于人員配置不足和缺乏資產管理知識，不太了解固定資產屬性和局限于時間精力，無法做到對固定資產有效管理。這些都會影響固定資產使用效率，甚至出現浪費、流失等現象。

2.缺乏固定資產內控意識。事業單位資金主要來源于財政撥款，單位領導往往傾向于貨幣資金管理，忽略固定資產管理，對固定資產“重購置輕管理”，沒有將單位的成本核算納入職責范圍，認為做好公共事業管理即可。

（二）業務流程不完善

1.固定資產預算管理不規范。部分事業單位編制固定資產預算采用各部門編制，匯總到各歸口管理部門后交財務部門簡單匯總，在不超過上年預算數時直接編入年度部門預算中。各部門編制預算時從自身利益出發提出固定資產購置計劃，而沒有從單位固定資產現有存量、業務需求和長遠發展考慮，導致固定資產購置預算編制不符合實際情況，出現重復購置或閑置現象，造成資源浪費。

2.固定資產日常管理不規范。很多事業單位并未制定固定資產管理辦法，對固定資產采購、領用、保管、盤點、清查和會計核算沒有程序化。事業單位由于機構劃分、由以前手工賬導入系統數據差錯、新購資產未及時入賬、人員有限未按期盤點，清查落實不力等原因，普遍存在固定資產賬實不符，家底不清現象。

3.固定資產處置不夠規范。事業單位固定資產減少一般是資產轉移、出售或報廢處理等，實際工作中，轉移手續的缺失如主管部門直接調用下級單位資產而未經財務手續、已達報廢條件未及時報廢、毀損或盤虧的資產仍在賬上等導致賬實不符，虛增固定資產賬面價值。處置流程不規范、手續不健全，未采用合理處置方式，造成國有資產流失。

（三）內部控制監督機制不健全

1.缺乏固定資產管理的內控評價體系。雖然事業單位在新規范和財政部推進內部控制建設等文件指導下，建立了內控手冊，但內控手冊只是照搬大框架，流于形式，缺乏針對自身單位實際情況的實質內容，不能作為內控評價的可靠依據。固定資產作為資產控制的一部分簡單提及，多是概括性的，并不能對固定資產管理效果進行監督，無法對固定資產管理情況進行有效反饋。

2.缺乏固定資產管理相關審計。一些事業單位未設立專門的內審部門或雖設立內審部門但人員編制有限，內審人員主要負責實施對單位內部財務核算、投資項目、專項資金和領導經濟責任履職及黨風廉政建設情況的審計，很少花時間精力針對固定資產管理進行專門審計。

二、內部控制制度下加強事業單位固定資產管理的建議

（一）優化固定資產內部控制環境

1.優化組織結構和崗位設置。事業單位應堅持“統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”的管理理念，優化單位內部組織結構，明確固定資產管理各部門的職責權限比如紀檢部門、資產管理部門、資產使用部門、財務部門等，通過職責權限的明確劃分提高固定資產內部控制環境。為了實現采購、驗收、維修保養、清查、處置等流程進行閉合式管理，設置專門的資產管理部門，配備足夠的具有固定資產管理專業知識的人員，定期培訓與交流。

2.提高固定資產內控意識。在單位營造一個良好的內部控制氛圍，單位領導正確認識固定資產內部控制的重要性，做好帶頭作用，以身作則，高度重視內部控制工作，落實固定資產管理各部門及人員的具體職責和分工，確保每一項工作都有相關責任人員。

（二）完善固定資產管理業務流程

1.加強固定資產預算管理，合理配置固定資產。單位編制年度部門預算時，各部門根據自身需求，遵循厲行節約原則編制，資產管理部門在遵循財政部發布《中央行政事業單位國有資產配置管理辦法》及所在省、市通用辦公設備和家具配置標準等相關文件精神前提下，通過對單位固定資產現有存量、資產使用狀況、業務需求和長遠發展統籌考慮，先將閑置資產通過調整部門充分利用，再匯總部門預算編制和結合單位實際情況，提出年度部門固定資產購置預算編制意見，按程序上報單位辦公會審議，使固定資產預算管理更加科學合理。

2.加強固定資產日常管理。制定切合單位情況的固定資產管理制度，繪制有效的固定資產管理流程圖。按照預算編制進行固定資產購置，政府集中采購目錄中的采用集中采購、目錄外金額達到分散采購限額標準或公開招標數額標準以上分別采用分散采購或公開招標。驗收時嚴格按照購置要求核查，由資產管理人員會用相關部門人員或引入第三方專業機構進行驗收，并出具驗收合格單。對于入庫、領用、維修保管等管理，資產管理人員要將自身建立的固定資產臺賬和行政事業單位動態管理信息系統充分利用，對每項資產按照卡片做詳細登記，并對固定資產進行實時管理和有效監控，對其性能、完好程度、維修保管情況也要進行追蹤記錄。除按要求完成上級部門組織的資產清查外，建立定期或不定期清查盤點制度，并有效執行，通過資產管理部門會同財務部門及相關人員實地盤點，摸清家底，根據盤點情況與固定資產臺賬和管理信息系統核對和更新，保證固定資產賬實相符。

3.規范固定資產處置。事業單位應制定固定資產處置程序并嚴格執行。固定資產處置包括因機構改革、資產配置等資產轉移毀損報損，到達報廢年限報廢等，應分類別、按規定程序上報主管部門、財政部門審核或備案，對于有殘值的，經比選確定固定資產殘值評定公司評估殘值后處置，殘值上繳財政庫，并做好實物和財務賬核銷工作。

（三）健全內部控制監督機制

1.建立固定資產管理的內控評價體系。對于內部控制制度下單位制定的固定資產管理辦法是否得以有效實施，應該結合財政部印發《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》和《行政事業單位內部控制報告管理制度》建立相應固定資產管理內控評價體系，定期開展固定資產管理自我評價，并把固定資產管理內部控制評價結果納入年度績效考核內容，與年底績效發放、干部考核、追責問責結合起來，使內部控制制度對固定資產管理情況得到有效反饋，對實施效果進行監督。

2.重視固定資產管理相關審計。事業單位應設置內部審計部門，在人才選拔上，招聘精通固定資產審計、專業技能和職業素養過硬的審計人員，每年組織固定資產專門審計，并出具審計報告。審計結論和建議，上報單位辦公會審議，促進事業單位完善固定資產管理制度，改進各環節控制方法，提高固定資產控制行為有效性，保障內部控制目標的實現。

三、結語

內部控制制度對事業單位固定資產管理發揮了一定作用，但現階段依舊存在諸多問題。通過優化內部控制環境、完善固定資產管理業務流程、健全內部控制監督機制等，加強事業單位固定資產內部控制管理，從而合理配置固定資產提升其使用效率，提高事業單位市場競爭力和可持續發展力。

參考文獻：

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[2]許環.優化事業單位的固定資產內部控制建設的思考[J].財經界，2016 （18）： 113-115.