探討醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

穆麗娜

摘要：固定資產(chǎn)是醫(yī)療衛(wèi)生單位順利開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，所以為了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)能夠在經(jīng)營(yíng)中順利的發(fā)展下去需要對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的控制和管理。基于內(nèi)部控制的總體框架理論和“行政機(jī)關(guān)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)”的要求，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)建立和完善內(nèi)部控制制度。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)通過(guò)排序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，在控制活動(dòng)的基礎(chǔ)上改善內(nèi)部控制環(huán)境。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu);固定資產(chǎn);內(nèi)部控制

隨著中國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的不斷完善和完善，基層衛(wèi)生服務(wù)中心的管理逐漸受到各界的關(guān)注和討論。完善固定資產(chǎn)管理是醫(yī)院發(fā)展的基本前提和保障。因此，迫切需要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制制度建設(shè)。

一、醫(yī)療衛(wèi)生單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容及方法

（一）審查醫(yī)院的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度及管理制度

了解醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是確定醫(yī)院固定資產(chǎn)管理和準(zhǔn)確估值的依據(jù)。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是指固定資產(chǎn)采購(gòu)和建設(shè)計(jì)劃的編制和審批，采購(gòu)和施工方法的確定，驗(yàn)收，發(fā)放，儲(chǔ)存和使用，設(shè)備維護(hù)和檢驗(yàn)，庫(kù)存，處置申請(qǐng)和醫(yī)院審批。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度，經(jīng)過(guò)討論，制定相互審批制度。審查內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)制約和監(jiān)督。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的調(diào)查和評(píng)價(jià)，一方面可以看出固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的審計(jì)單位是合理有效的。另一方面，我們可以確定固定資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)。總之，內(nèi)部控制制度的弱點(diǎn)和問(wèn)題應(yīng)該被列為審計(jì)的重點(diǎn)。為了確定被審計(jì)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制是否合理有效，審計(jì)師可以通過(guò)觀察，查詢和核對(duì)歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)理解和調(diào)查。范圍包括醫(yī)院采購(gòu)計(jì)劃和申請(qǐng)批準(zhǔn)，采購(gòu)方法，驗(yàn)收，使用，維護(hù)，庫(kù)存和處置批準(zhǔn)。在了解醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，結(jié)合專業(yè)判斷和財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制，發(fā)現(xiàn)和糾正管理漏洞，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性。

（二）審查固定資產(chǎn)范圍及計(jì)價(jià)的正確性

固定資產(chǎn)的確定和定價(jià)直接影響資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的期末余額的真實(shí)性。因此，固定資產(chǎn)的確認(rèn)和估值是固定資產(chǎn)審計(jì)的重要組成部分。固定資產(chǎn)確認(rèn)審計(jì)主要是對(duì)固定資產(chǎn)賬戶進(jìn)行審計(jì)。購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，評(píng)估應(yīng)審查原始合同和文件。審計(jì)不是所審查單位的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)會(huì)計(jì)工作的重復(fù)。審計(jì)師不應(yīng)受到自己的會(huì)計(jì)處理方法的干擾，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求獨(dú)立確認(rèn)和評(píng)估。固定資產(chǎn)增值是否符合標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值，固定資產(chǎn)管理中是否包含使用壽命超過(guò)一年的同類資產(chǎn)，這是非常必要的。檢查增加的固定資產(chǎn)是否包含相關(guān)稅費(fèi)，以及未補(bǔ)償資產(chǎn)是否按規(guī)定價(jià)格入賬。檢查在建項(xiàng)目的每日估值的準(zhǔn)確性和完整性，以及固定資產(chǎn)的價(jià)值是否在轉(zhuǎn)移中得到充分反映。為確保資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確性，不得有任何遺漏或遺漏。

（三）審查固定資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)及處置程序

固定資產(chǎn)應(yīng)定期全面檢查，至少每年檢查一次。目前，醫(yī)院固定資產(chǎn)的電子化管理尚未實(shí)施。資產(chǎn)清單是手工和繁瑣的。在審核過(guò)程中，審核員檢查固定資產(chǎn)庫(kù)存信息單位是否按照審核完成，檢查庫(kù)存數(shù)量和數(shù)量是否準(zhǔn)確，庫(kù)存損益是否按照規(guī)定提交審批，以及賬戶是否及時(shí)處理。檢查員應(yīng)檢查總分類賬，分類賬和卡賬戶是否相同。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查，為固定資產(chǎn)往來(lái)賬戶的一致性提供充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)。抽查可以選擇容易丟失的資產(chǎn)和公共場(chǎng)所的資產(chǎn)，以檢查是否已正確保留了該單元的資產(chǎn)。

二、目前醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)于固定資產(chǎn)管理方面存在的缺陷

（一）對(duì)固定資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠

固定資產(chǎn)是醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的重要組成部分，為醫(yī)患提供服務(wù)的基本條件。所以，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中的對(duì)固定資產(chǎn)的管理直接關(guān)系到醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行。但在實(shí)際中，多數(shù)的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理對(duì)自身發(fā)展的重要性。受到醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)社會(huì)公益性的制約，機(jī)構(gòu)管理缺乏對(duì)組織管理的關(guān)注，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理體系的建設(shè)存在很多問(wèn)題。基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)注重經(jīng)營(yíng)工作，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度不足，也沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行積極的管理和控制，這樣會(huì)影響內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的有效性，影響著醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的正常發(fā)展。

（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)的管控力度不夠

雖然屬于公共管理的范疇，但醫(yī)療機(jī)構(gòu)從多方面的角度來(lái)看，還是一個(gè)營(yíng)利組織，目前，醫(yī)院資產(chǎn)管理仍處于相對(duì)保守的水平，下層服從上層的順序。但在實(shí)際中，這些服從管理制度的有效性微乎其微，甚至一些領(lǐng)導(dǎo)為了一己私欲從中謀取個(gè)人利益。從此方面來(lái)看，多數(shù)的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)缺乏真正健全有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理和監(jiān)督機(jī)制。

（三）固定資產(chǎn)的利用率低，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的支持

在21世紀(jì)，科技服務(wù)和生活化，醫(yī)院也不例外。今天，醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)已達(dá)到很高的水平。為了獲得市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，提高競(jìng)爭(zhēng)力和增加投資，許多醫(yī)院忘記考慮區(qū)域兼容性和飽和度的問(wèn)題，結(jié)果恰恰相反。一些醫(yī)院實(shí)力雄厚，設(shè)施和設(shè)備被用作醫(yī)院的固定資產(chǎn)，但利用率不高，有的甚至閑置，成為空家具，這使得醫(yī)院承受著巨大的經(jīng)濟(jì)壓力。

三、完善醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)管理的正確認(rèn)識(shí)

想要提高醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)管理的正確認(rèn)識(shí)，首先要進(jìn)行內(nèi)部管理制度的建立和完善，可以從以下四個(gè)方面入手：首先，建立固定資產(chǎn)管理專業(yè)部門(mén)，將管理部門(mén)獨(dú)立出，運(yùn)用專業(yè)的管理人才進(jìn)行管理。其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)和固定資產(chǎn)管理部門(mén)之間的有效溝通和聯(lián)系，將雙方的責(zé)任進(jìn)行明確;再次，建立健全固定資產(chǎn)使用規(guī)范流程和相關(guān)的責(zé)任制度規(guī)范，防止操作不當(dāng)出現(xiàn)的設(shè)備損壞問(wèn)題;最后，對(duì)固定資產(chǎn)管理流程就行嚴(yán)格的制定，流程開(kāi)始于采購(gòu)環(huán)節(jié)，從購(gòu)買(mǎi)，使用，管理，維修等多方面進(jìn)行統(tǒng)一管理流程的設(shè)計(jì)，使用者和管理者雙方都必須面對(duì)管理，以改善這一進(jìn)程實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制。

（二）設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，將責(zé)任進(jìn)行明確的規(guī)定

醫(yī)院是資源密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)的數(shù)量巨大，價(jià)值昂貴。如果不及時(shí)的進(jìn)行有效的管理，公眾將很容易將其用于私人目的。醫(yī)院可以設(shè)立專門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，或合并到物流部門(mén)管理醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部公共財(cái)產(chǎn)。既然已建立的管理組織屬于醫(yī)院本身，它必須賦予管理者最大的管理權(quán)力。通過(guò)這種方式，可以盡可能避免“世俗智慧”的出現(xiàn)，以次來(lái)確保醫(yī)院固定資產(chǎn)的完整性和有效性。同時(shí)，還應(yīng)建立完善的個(gè)人責(zé)任管理體系保證醫(yī)院固定資產(chǎn)的完整性和公平性。此外，我們應(yīng)該建立一個(gè)人的責(zé)任體系，將每個(gè)儀器，儀表和計(jì)算機(jī)等所需器材進(jìn)行個(gè)體的劃分，如果設(shè)備出現(xiàn)問(wèn)題，可以將相關(guān)的責(zé)任明確到個(gè)人，增強(qiáng)使用者的責(zé)任感。

（三）強(qiáng)化醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的使用效率

在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理占據(jù)了財(cái)務(wù)管理的主要部分，所以，需要對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支方面進(jìn)行有效的監(jiān)督。除此之外，在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)之上，將其監(jiān)督的作用充分的發(fā)揮出來(lái)，讓醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加真實(shí)。此外，對(duì)于現(xiàn)有的醫(yī)院設(shè)備，在其范圍內(nèi)可以承受，提高利用率，力求實(shí)現(xiàn)“物有所值”。對(duì)于愿意購(gòu)買(mǎi)的大型儀器，應(yīng)將特殊人員送到市場(chǎng)，看看其他醫(yī)院是否有這樣的設(shè)備和未來(lái)投資的所有方面，以確保他們?yōu)樵偻顿Y做好準(zhǔn)備。

（四）提高相關(guān)操作人員的綜合素養(yǎng)

對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制需要專業(yè)的人員進(jìn)行相關(guān)的工作，在現(xiàn)有人才的基礎(chǔ)上，進(jìn)行全面的使用人才培養(yǎng)是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)人員和相關(guān)的工作人員進(jìn)行統(tǒng)一的培訓(xùn)定期組織員工知識(shí)競(jìng)賽，提高學(xué)習(xí)積極性。同時(shí)，應(yīng)建立獎(jiǎng)懲制度，對(duì)獲得良好，快速，充分信息的員工給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。相反，表現(xiàn)不佳的員工會(huì)受到懲罰。

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