新醫改環境下醫院內部控制與內部審計探討

劉忠京

摘要：新時代人民群眾對于醫療資源的要求越來越高，國家因此適時推出了醫療體制改革回應社會關切。本文首先分析了新醫改環境下醫院內部控制與內部審計的現狀，同時有針對性的提出了提升內部控制與內部審計的措施，希望可以為我國醫療衛生事業的可持續發展做出貢獻。

關鍵詞：新醫改環境;醫院;內部控制;內部審計

隨著人民群眾生活水平的提高，我國人民大眾對于醫療衛生的要求越來越高。隨著2017年新醫改方案的推出，我國致力于改變以往公立醫院的盈利模式，明確了公立醫院的公益屬性。目前，我國醫院內部控制與內部審計還存在著諸多問題，醫院應當強化管理，體現管理的現代化、專業化與精細化，完善相關制度建設，為醫院與我國醫療衛生事業可持續健康發展打下良好的基礎。

一、新醫改環境下醫院內部控制與內部審計存在的問題分析

（一）內部控制制度不完善

目前，我國相當一部分醫院內部的財務控制制度不完善，財務控制的力度也不夠，沒有發揮出財務內部控制應有的作用。很多醫院的機構設置不夠合理，內控效率有待提升，財務風險難以避免，非常寶貴的財政資源與醫院的利潤等等都無法得到有效的利用。同時，部分醫院是事業單位，其編制設置一般都具有滯后性，很難與當前社會具體的醫療市場環境、患者的真實需求、醫院發展戰略相契合，同時醫院預算編制也沒有充足的彈性，無法詳細展現變化。此外，部分醫院在執行預算之時，資金用途和金額經常發生變化，導致預算控制形同虛設，對于監管極為不利。同時，醫院的各個部門之間缺乏科學有效的溝通，信息流通有阻礙，內部控制容易產生矛盾，經營效率會大幅下降，這都是內部控制制度不完善導致的后果。

（二）監督機制不完善

我國醫院審計部門的設置時間不長，監督機制應當更進一步建設加強。目前，很多醫院內部審計部門沒有在組織架構上得到突出，關系劃分不明確、權責不清的問題經常出現。機構的設置不清晰，導致人員職能劃分不清晰，無法正確行使監督職能，也就無法給出最科學最合理的審計意見，更無法保證審計最根本的有效性與獨立性，無法給出符合醫院真實情況的審計成果，也無法為醫院的健康發展保駕護航。目前，很多醫院的內部審計都是事后審計，局限于對于醫院收支款項的審計，缺乏對事前、事中的審計監管，同時也缺少內部控制和風險控制職能，因此審計職能極度受限。

（三）內部審計缺乏獨立性

目前，很多醫院的內部審計部門缺乏必要的獨立屬性，這對于內部審計發揮作用的影響是致命性的。相關職能部門無法發揮審計職能，醫院的內部控制信息就不能百分之百反映醫院的真實情況，信息就是不真實的。同時，部分醫院缺乏對財務系統的內部控制與審計職能，財務制度實施的效果無法得到確認與分析，這種不合理的制度設置，不利于醫院對于自己的管理工作自查自糾，更加不利于日常工作的高效開展。此外，很多公立醫院的內部監督與評價變成了形式主義，造成醫院的內部評價結果完全無法為醫院發展起到應有的作用，內部控制與內部審計效果有待加強。

（四）內部控制與內部審計法律法規不健全

對于我國的醫療體制改革而言，內部審計與內部控制法律法規和行業規范的編制工作優先級一直很低，相應的法律法規級別也比較低，審計制度也有待提升。目前，國家層面，尚未形成一套完備的規范的制度與體系，在實際運行過程中一般都依靠醫院的自覺。在實際的內部控制與內部審計工作中，工作人員并沒有結合醫院的診療記錄與各項制度，導致醫院的內部審計工作成果缺乏最基本的數據支撐，審計成果無法體現最真實的情況，增加了審計風險。此外，很多醫院的審計工作計劃制定不夠完備，執行成果沒有統一的規范的指標體系，無法處理工作中產生的各種分歧，審計監督也沒有足夠的法理和工作規范支撐，審計工作效率還有待加強。

二、新醫改環境下醫院內部控制與內部審計存在的完善措施

（一）完善內部控制制度

醫院應當明確各科室的職責，加強內部控制，同時重點加強對于應收款項的管理，通過引入科學的現代科學管理制度保障科室之間的利益，減少內耗，提升管理效率。此外，醫院應當根據科室的特點和實際情況構建與之相適應的內部控制制度，同時基于以往的經驗針對可能出現的問題及時匯總情況，分析原因，全面評估新設備和新技術的風險，避免出現重大的內部控制風險，切實保障醫院財產的安全。

（二）完善內部審計制度

內部審計制度對于提升醫院的管理水平至關重要，醫院應當切實加強內部審計制度構建，尤其是加強對重大經濟活動的審計，提高審計報告的質量，強化審計報告對于加強醫院內部管理的作用。同時，醫院還應當形成層級化審計的制度安排，明確相關人員的責任，提升事前與事中審計的制度建設和作用，完全發揮審計的作用。此外，醫院應當設置專門獨立的審計部門，清晰其職權，設置專門的經費，保障審計結果的公平、公正與獨立性。最后，審計人員在日常工作之時，一定要排除不必要的干擾，尤其是在制定審計工作計劃和制作審計報告之時，管理層一定要保證其工作的獨立性，避免受到醫院內部人為因素的不當影響。

（三）強化內部審計職能

內部審計是內部控制的重要手段，更是醫院內部監督最有效的方式方法之一。醫院應當強調審計對相關業務的綜合監督職能，不斷擴充內部審計的監督范圍，完善審計職能。針對目前存在的問題，醫院應當加強事前與事中審計工作，規范全過程審計制度，完善內部審計的職能。構建審計的長效機制，確保審計結果的真實可靠，能夠為醫院的發展提供應有的幫助，提升醫院管理效率。

（四）加強內部控制相關制度執行力度

醫院應當結合國家出臺的法律法規和行業規范，同時結合自身的具體情況，制定符合時代發展的、科學合理的合同管理制度，讓所有的經濟事項都能夠落實到合同上，優化合同管理流程。醫院的各項業務，一般都涉及人民群眾的生命財產安全，應當對各種業務都設置科學、嚴謹的預算，并且簽訂相應的合同，方便后續的管理。此外，醫院應當大力踐行合同制，設置專門的崗位管理簽訂合同的各個環節。同時，要根據合同授權審批制度，明確崗位職責，讓各個崗位之間可以有效溝通合作又能夠互相監督，但是卻不能發展到互相傾軋影響醫院的管理效率，讓合同管理、預算管理、收支管理互相促進，共同促進醫院內部控制與內部審計的提升。

（五）建立科學的崗位制度

建立科學的崗位制度，就是要做到每一個崗位都能夠職權明確，這是醫院提升內部控制與內部審計的先決條件之一。科學的崗位與責任制度，能夠提升醫院決策和各項政策的執行力度，提升執行過程中的有效性，在醫院形成上行下效的有利局面。醫院應當明確內部各個崗位的具體職責，讓不同崗位之間明確知道自己的職權是什么，達到相互監督互相幫助的有利局面。同時，醫院還應當重視崗位輪換制度的建設，通過不同的人在崗位上的輪換，群策群力發現存在的問題，這也是防止崗位職權不明、重疊，職責劃分不清的重要手段，也可以通過輪崗，讓醫院內部保持活力，提升工作人員的綜合素養和面對不同工作的能力。

三、總結

目前，人民群眾對于醫療衛生的要求越來越高，國家的投入也越來越大，同時在新醫改環境下，醫院面臨的問題與挑戰也更加艱巨。為了應對社會關切，必須要形成規范的內部控制與內部審計體系，才能夠有效降低醫院的經營管理成本，提升醫院的經濟效益，讓全社會都能以更低成本、更高效率獲得醫療服務。強化內部控制與內部審計制度，才能夠促進醫院持續健康穩定發展。

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