作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用

鄔東紅

摘要：使用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本管理依然是醫(yī)院開展成本管理的主要方式，傳統(tǒng)的成本法應(yīng)用于今勢必會存在一些問題，影響著醫(yī)院成本管理的良好發(fā)展。對公立醫(yī)院來說，引進(jìn)作業(yè)成本法對改變原來分類核算到精細(xì)醫(yī)療項目成本核算有著非常重要的作用，文章主要分析作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的具體應(yīng)用情況，分析其中作業(yè)成本法的重要性，希望能夠?yàn)獒t(yī)院的成本管理提供一些幫助和理論支持。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;醫(yī)院成本管理;應(yīng)用原理;資源數(shù)據(jù)庫

自我國頒布《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》等各項制度之后，我國公立醫(yī)院的成本核算和成本分析就是醫(yī)院開展成本管理的主要內(nèi)容。為了貫徹并落實(shí)國家頒布的各項政策法規(guī)，也為了提升醫(yī)院的實(shí)際成本管理水平，分析公立醫(yī)院的成本管理方法成為了各專家學(xué)者的重要研究內(nèi)容。在其他發(fā)達(dá)國家的醫(yī)院中，作業(yè)成本法應(yīng)用的已經(jīng)非常成熟，取得了良好的效果。所以借鑒國外醫(yī)院的成本管理經(jīng)驗(yàn)，取其精華并結(jié)合我國醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際國情。

一、醫(yī)院成本管理的特點(diǎn)

第一點(diǎn)，組織結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，成本核算的項目多。醫(yī)療水平的不斷提升，疾病的診療也越來越細(xì)化，有很多疾病已經(jīng)從原來的學(xué)科中分離出來。也正是在學(xué)科越來越細(xì)化的條件下，根據(jù)疾病的種類和治療方法進(jìn)行分類，所以也多多少少的產(chǎn)生了一些學(xué)科交叉的問題。加重了醫(yī)院的內(nèi)部機(jī)構(gòu)復(fù)雜程度。

第二點(diǎn)，醫(yī)院缺少成本控制的有效動力。我國實(shí)際的醫(yī)療需求大，供給速度無法和醫(yī)療需求持平，供需矛盾加重，也正是因?yàn)檫@樣的矛盾醫(yī)院成為了壟斷行業(yè)。再加上我國的醫(yī)院多是按照是否在體制內(nèi)進(jìn)行劃分的，有鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣級和市級醫(yī)院。不同的層次級別所服務(wù)的對象也是不一樣的，所以體制之內(nèi)的醫(yī)院競爭壓力小。

第三點(diǎn)，醫(yī)院的收入和醫(yī)療成本不相匹配。為了控制好在急速增長的醫(yī)療費(fèi)用，依照合理補(bǔ)償?shù)脑瓌t來控制醫(yī)療費(fèi)用，對非營利的機(jī)構(gòu)國家要給予價格指導(dǎo)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的價格標(biāo)準(zhǔn)是有我國國務(wù)院物價部門進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定的，地方的醫(yī)療價格標(biāo)準(zhǔn)是有省市級的物價統(tǒng)計部門進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，各地方的醫(yī)療機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)部門制定的價格標(biāo)準(zhǔn)來定價。

第四點(diǎn)，醫(yī)院的成本核算對象較多，在對成本核算的對象進(jìn)行詳細(xì)劃分的時候是要根據(jù)相關(guān)的動因來進(jìn)行具體的劃分的，不同的動因也就代表著具體的費(fèi)用該由誰來擔(dān)任。成本核算的多樣化，在進(jìn)行成本核算和管理的時候就會出現(xiàn)很多的需求，眾多的需求勢必會帶來眾多的醫(yī)療服務(wù)成本。

二、醫(yī)院管理中實(shí)施作業(yè)成本法的必要性

作業(yè)成本法的核心是：成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。對醫(yī)院來說，醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項目可稱為作業(yè)成本對象，包括掛號、門診檢查、開藥、住院、手術(shù)等作業(yè)類型，更詳細(xì)來說還包括每一類別作業(yè)下一項具體的作業(yè)。因此，在醫(yī)院管理中實(shí)施作業(yè)成本法，可以有效并真實(shí)的反映出醫(yī)院各類項目和人員所耗費(fèi)的費(fèi)用情況。例如，在醫(yī)院醫(yī)療項目——手術(shù)實(shí)施作業(yè)成本法時，手術(shù)要用到醫(yī)院的儀器設(shè)備，要消耗各類藥劑、藥品和衛(wèi)生材料，還要發(fā)生醫(yī)護(hù)人員費(fèi)用和行政管理費(fèi)用等各項成本作業(yè)。每項作業(yè)都需要耗費(fèi)成本資源，包括每臺設(shè)備占用時間耗費(fèi)的金額，藥品消耗和材料消耗所對應(yīng)的金額，行政及醫(yī)療管理費(fèi)用等，通過作業(yè)成本展開成本核算可以了解醫(yī)療項目和醫(yī)護(hù)人員實(shí)際工作情況。其次，醫(yī)院使用作業(yè)成本法能夠滿足醫(yī)院的發(fā)展需求，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和相關(guān)政策的完善，對醫(yī)院的成本核算要求也逐漸增高，合理使用作業(yè)成本滿足醫(yī)院的成本管理需求，為醫(yī)院制定更加詳細(xì)和符合醫(yī)院發(fā)展的醫(yī)療服務(wù)價格，從而將醫(yī)院的成本問題有效降低。

三、作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的具體應(yīng)用

（一）建立完善的成本核算體系

醫(yī)院開展成本核算的目的主要以獎金分配為主，如此就局限了醫(yī)院的成本核算。和以往成本核算所不一樣的是，全成本的核算方式具有更加豐富的概念，可以更加準(zhǔn)確的反映出醫(yī)院的實(shí)際成本狀況，并為醫(yī)院的經(jīng)營和決策提供重要的指導(dǎo)性意見，方便政府對醫(yī)院這種公益性的機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，以便很好的達(dá)成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。全核算成本的主要過程就是對醫(yī)院全部的工作進(jìn)行核算，詳細(xì)到醫(yī)院的每一筆花銷。現(xiàn)在醫(yī)院的成本核算是按照某一類成本進(jìn)行匯總，包括全院的試劑、全院耗材，而不是只針對某個醫(yī)療項目所使用的醫(yī)療項目耗費(fèi)總量來計算醫(yī)療項目成本的。采用作業(yè)成本法分項目核算成本，然后匯總所有醫(yī)療項目計算總的試劑和耗材成本，目的是為了改變?nèi)悍执箢惡怂悖纱宿D(zhuǎn)為精細(xì)的單項醫(yī)療項目所配比的單項醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算，起到具體的計劃、核算、分析、預(yù)算、控制以及決策的功能。

（二）合理劃分作業(yè)確定作業(yè)動因

合理劃分作業(yè)確定作業(yè)動因，可以從醫(yī)院內(nèi)某一科室的醫(yī)療業(yè)務(wù)做起，以此為實(shí)施試點(diǎn)，通過準(zhǔn)確的掌握醫(yī)院科室試劑耗材情況和具體會計核算方法以及相關(guān)核算制度，對某一科室醫(yī)療項目作業(yè)成本進(jìn)行詳細(xì)分析核算進(jìn)而確定好作業(yè)成本法在科室中具體實(shí)施模式和核算內(nèi)容。通過細(xì)化醫(yī)院科室的醫(yī)療服務(wù)流程，進(jìn)一步劃分科室的各項作業(yè)，明確清楚組成醫(yī)療服務(wù)的每一個作業(yè)，也就是確定作業(yè)庫當(dāng)中全部作業(yè)，全部作業(yè)的成本構(gòu)成就是整個作業(yè)庫的總成本了。例如在醫(yī)院的手術(shù)科室中，會依據(jù)手術(shù)科室的工作內(nèi)容和實(shí)際的工作環(huán)節(jié)對作業(yè)庫進(jìn)行整理和劃分，將其整理成為婦產(chǎn)科、骨科、普通腦科和神經(jīng)外科等，之后將劃分的種類分別進(jìn)行歸納整理成為單獨(dú)的四個作業(yè)庫，在此基礎(chǔ)上在進(jìn)行詳細(xì)的劃分，細(xì)化到小小的每一個具體作業(yè)當(dāng)中，進(jìn)而明確每一個作業(yè)的動因。

（三）構(gòu)建資源成本庫確定資源動因

組織所提供的產(chǎn)品和服務(wù)都是需要加入各項人力、物力和財力的，以上都是資源耗費(fèi)的最原始狀態(tài)，資源成本就是在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動所耗費(fèi)的人力、物力和財力，資源成本庫則是一個作業(yè)中心所耗費(fèi)的全部資源。對于醫(yī)院來說，構(gòu)建醫(yī)院的資源成本庫是非常重要的，是從醫(yī)療服務(wù)的源頭開展的成本，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院控制成本的目的。醫(yī)院在開展作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理的時候要特別注意資源成本庫的設(shè)置是否是科學(xué)的，這也是做好成本管理的基礎(chǔ)工作。尤其是對單位金額或是使用量較大資源要給予絕對重視，因?yàn)橘Y源是成本的主要構(gòu)成部分，建立資源成本庫是工作的重中之重。

（四）根據(jù)成本動因?qū)①M(fèi)用分配到成本對象

根據(jù)成本動因?qū)①M(fèi)用分配到每一個成本對象上，明確各種作業(yè)的具體資源消耗情況，區(qū)分清楚高附加值和低附加值的作業(yè)，將醫(yī)院的服務(wù)流程進(jìn)行合理的優(yōu)化。將各種成本相加求得作業(yè)成本庫的總和，在結(jié)合醫(yī)院的經(jīng)營狀況將醫(yī)院的費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)的劃分，例如醫(yī)護(hù)人員的工資、業(yè)務(wù)費(fèi)用、藥品費(fèi)用等等，對于這些費(fèi)用應(yīng)該根據(jù)各項的成本特點(diǎn)將其合理劃分到具體的資源成本庫當(dāng)中，醫(yī)護(hù)人員的工資、業(yè)務(wù)費(fèi)用、藥品費(fèi)用可以直接劃分到資源成本庫當(dāng)中，其它費(fèi)用可以使用分?jǐn)偟姆椒▌澐值疆?dāng)期資源成本庫當(dāng)中。資源成本庫和作業(yè)成本動因的功能相似，資源成本庫當(dāng)中的成本歸納到各項作業(yè)的時候要以具體的資源動因作為依據(jù)。選擇的資源成本動因應(yīng)在和資源消耗水平相關(guān)的條件下進(jìn)行，選擇收回成本相對較小的指標(biāo)，使用設(shè)備測量法、統(tǒng)計回歸的方法進(jìn)行確認(rèn)。

四、總結(jié)

通過分析成本動因并將其進(jìn)行歸納和分配的成本管理核算方法就是作業(yè)成本法。作業(yè)成本法能夠準(zhǔn)確的反映實(shí)際信息，了解作業(yè)的具體流程并發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，之后就可以針對具體問題進(jìn)行具體分析，找出準(zhǔn)確的改進(jìn)對策，將作業(yè)的流程效率進(jìn)行科學(xué)有效的提升，并且為經(jīng)濟(jì)的決策提供準(zhǔn)確率相對較高的數(shù)據(jù)和信息支持，將醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)決策合理性大大提升。綜上所述，使用作業(yè)成本法開展醫(yī)院的成本管理工作，需要掌握清楚作業(yè)成本法的工作原理和醫(yī)院的實(shí)際情況，如此，在使用作業(yè)成本法的時候才能夠?qū)⒆鳂I(yè)成本法的優(yōu)勢發(fā)揮到最大，切實(shí)提升醫(yī)院的成本管理效率，控制好醫(yī)院的成本問題，促使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

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