獸用生物制藥企業納稅管理研究

陸京

摘要：近年來，我國醫藥行業的發展逐步向規范化和現代化進步，在激烈的醫藥行業市場競爭中，獸用生物制藥企業只有通過更科學的稅收籌劃管理提升企業納稅管理的科學性和完善性，才能有效降低企業風險、提升企業發展潛力、獲得更大經濟利益。本文主要針對獸用生物制藥企業的納稅管理目標、內容涵義等方面進行研究，并對當前獸用生物制藥企業納稅管理中存在的問題及其解決對策進行分析，希望通過本文的探索，能給廣大獸用生物制藥企業在納稅管理優化方面提供更多有效建議，促進其健康穩定發展。

關鍵詞：獸用生物制藥;納稅管理;方法對策

在全球動物疫病不斷發展演變，非洲豬瘟肆虐我國養豬行業的背景下，給國內獸用生物制藥企業帶來了巨大的挑戰和機遇。2016年“營改增”政策在全國范圍內全面推行，涉及獸用生物制品不斷有新的政策出臺，稅務管理面臨新的挑戰。2018年“兩票制”在全國推廣實施，且國稅地稅征管體制也發生改革，我國近年一系列關于稅收改革方面的舉措，都對獸用生物醫藥行業企業納稅籌劃產生了影響，在這樣不斷變化的稅收環境和國家稅收政策要求下，獸用生物制藥企業也需要不斷提升自身納稅管理能力，在明確納稅管理目標、內涵和重要性的同時，積極發現并解決自身納稅管理中的問題，提升稅收籌劃能力，以適應市場經濟環境的變化[1]。

一、獸用生物制藥納稅管理概述

（一）獸用生物制藥納稅管理涵義與內容

在納稅管理的涵義方面，學術研究界并未達成共識，但是一般認為納稅管理就是指對納稅風險問題的控制、稅收籌劃的科學規劃，以及納稅成本的有效管理這三方面的內容。獸用生物制藥企業的納稅管理主要包括在履行納稅義務的過程中，應該繳納的稅款及相關費用的總和，一般所涉及納稅支出包括納稅登記、申報、繳稅、稅務稽查等方面的費用，另外如遇納稅違法情況，也需要根據國家法律法規要求來繳納一定的納稅罰款和滯納金[2]。在獸用生物制藥企業納稅管理中，納稅成本管理是其中的核心部分，可以分為日常納稅管理和專項納稅管理兩方面內容，日常納稅的作用是維持納稅人的正常納稅秩序，避免納稅違法所產生的納稅罰款和滯納金支出。在納稅成本管理中一般涉及會計核算、支付審核、納稅籌劃等方面的內容，企業需要對生產經營、投資融資等一系列工作進行管理，從而達到減輕稅負的目的。納稅風險管理則是通過對偷稅風險、漏稅風險、經濟風險等方面進行管理，減少納稅風險所帶來的企業經濟損失，促進企業穩定長久發展。

（二）獸用生物制藥納稅管理目標

獸用生物制藥企業納稅管理的主要目標是通過納稅管理的科學籌劃促進企業減少納稅風險、降低稅收成本、提高企業對現金流量的控制能力，通過積極的納稅風險規避、風險轉移等手段來降低企業的稅收風險，并最終使企業獲得最大化收益。

二、獸用生物制藥納稅管理現狀及其問題分析

我國稅法對企業納稅的權利和義務都有明確說明，且近年來獸用生物制藥企業在自身納稅管理及籌劃方面的重視度也有所提高，但是在市場環境和納稅政策法規的變化下，獸用生物制藥企業的納稅管理靈活性和先進性仍然有待提升，部分獸用生物制藥企業在納稅管理中仍然按存在一定問題，具體表現如下：

（一）缺乏完善的納稅籌劃管理體系

企業內部缺乏完善的納稅籌劃管理體系，是當前很多獸用生物制藥企業面臨的納稅管理問題。納稅籌劃管理體系構建的目的，就是促進企業在納稅問題上進行規范管理，實現稅收籌劃的規范、科學和全面性，但是由于獸用生物制藥企業的行業特殊性，在納稅籌劃管理體系和方案的構建中，仍存在由于納稅籌劃管理與企業實際發展情況不一致導致的問題，納稅籌劃方案的不完善導致生物制藥企業在納稅管理中經常出現“抓大放小”現象，很多獸用生物制藥企業的納稅籌劃管理更多關注對企業所繳納主要稅種的籌劃設計，而忽視小稅種的籌劃，另外，稅收籌劃管理體系與企業實際的運營和發展不一致也導致了稅收風險的增加。稅收管理體系中對地方稅收征收要求理解的不深入，也導致實際獸用生物制藥企業的納稅籌劃管理與地方征稅存在出入[3]。在這些問題之下，結合地方稅收政策、獸用生物制藥企業實際戰略發展目標和要求等方面的內容，構建更加完善的企業納稅籌劃管理體系，是獸用生物制藥企業納稅管理中的重點。如大部分獸用生物制藥企業根據自身特點都選擇了增值稅簡易稅率，但企業集團下屬分支機構間移送貨物如果跨省就需要重復繳納增值稅，購入貨物再銷售的分支機構仍可選擇簡易稅率（國家稅務總局公告2016年第8號），規定屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經營企業銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

（二）納稅籌劃風險防控意識不足

納稅籌劃風險意識不足，缺乏有效的風險防控機制，也是當前獸用生物制藥企業在納稅管理中面對的主要問題。由于企業大多與各地的畜牧獸醫管理部門進行資金結算，存在為了資金盡快回籠目的而提前開具票或向第三方開票等不合規行為，給自己留下了涉稅風險。在稅收籌劃方面，培養積極的風險防控意識，用風險控制減少企業納稅過程中不必要的經濟支出，將促進企業的長久穩定發展。但是當前很多獸用生物制藥企業的管理層及基層員工對納稅籌劃的風險問題都沒有重視起來，企業內部缺乏專門的稅收籌劃部門，稅務人員、會計管理人員的數量存在不足，各個財務崗位的工作劃分也較為模糊，這就導致企業在納稅管理上存在權責不明、風險意識倦怠、風險防控缺失的狀態。另外，獸用生物制藥企業風險防控能力不足也與企業在納稅籌劃風險控制中缺乏全局性觀念有關，很多企業沒有意識到納稅管理是涉及到企業發展全過程的工作，納稅工作及納稅風險控制不應僅是財務稅務管理部門的工作，而需要通過完善企業內部全方位控制制度來提升稅收籌劃能力，降低納稅管理風險。所以，在獸用生物制藥企業納稅管理中，提升納稅風險控制意識，是有效提升稅收籌劃管理效果的方法。

（三）納稅管理人員專業能力有待提升

納稅管理是一項專業的高層理財活動，需要管理者具有法律、稅收、財務、金融等各個方面的綜合知識，并且具有一定的行業專業素質和協調統籌能力，才能更好的進行稅收的科學籌劃，但是當前我國獸用生物制藥企業中納稅管理人員的專業綜合素質普遍有待提升，在財務稅務專業能力、對獸用生物制藥行業前景分析、項目稅收統籌、企業內部各部門稅收合作籌劃方面，很多納稅管理人員都存在能力不足的現象，這就給獸用生物制藥企業的納稅管理帶來了一定阻礙。獸用生物制品企業特點是毛利高但費用也高，各種費用的發生就牽扯到發票報銷不規范，另外經常發生的存貨損失能否在稅前列支，最終體現在所得稅匯算清繳中能否降低企業稅負，解決這些問題需要有較好的管理技能。所以我國獸用生物制藥企業若想解決當前企業納稅管理中存在的問題，就要根據自身行業特點和投資經營情況，吸納更多具有專業素質和醫藥行業經驗背景的人才加入企業納稅管理，才能實現納稅籌劃進步和降低納稅風險的目標[4]。

（四）納稅成本管理能力有待提升

納稅成本管理是生物制藥企業納稅管理中的重要內容，但是當前納稅成本管理不到位現象在我國獸用生物制藥企業中卻比較嚴重，其主要問題表現在以下幾個方面：第一是企業日常納稅活動規范性不足，在增值稅進項稅的及時抵扣方面規范性和意識都不足，由于生物制品選擇了簡易稅率，很多獸用生物制藥企業的采購發票多為增值稅普通發票，無法抵扣進項稅，運費發票抵扣進項稅的意識也缺乏[5]。但大多數企業還有其他應稅產品，分別核算清楚就可以將應稅產品進項抵扣，不能分別核算的公共費用也可以按照應稅產品占總銷售收入的比例抵扣。第二是在獸用生物制藥研發中，沒有充分利用稅收優惠政策，在研發費用加計扣除的納稅方面存在規劃失誤，有的沒有提前籌劃達不到要求不能進行研發費用加計扣除，有的為了多享受加計扣除的優惠隨意申報但給自己留下了極大的稽查風險。第三是納稅管理中沒有意識到資金時間價值，對研發及開發的時間階段劃分不明，這就導致固定資產折舊和無形資產攤銷方面的稅務籌劃存在不及時現象，導致納稅延期利益損失導致的流動資金減少較為普遍。第四是納稅管理與企業戰略發展結合度不足，導致納稅成本控制中沒有考慮到企業發展、擴張等問題所引起的納稅管理和納稅成本變化，這都影響了獸用生物制藥企業納稅成本的合理減少，阻礙了企業的經濟效益。

（五）對行業納稅法律法規缺乏深入研究

在獸用生物制藥企業納稅管理中，企業面對的另一方面重要問題就是由于對國家稅收法律法規及醫藥行業相關稅收優惠政策的認識不足所導致的稅收管理問題。我國《稅法》對社會中企業和個人納稅的權利和義務都有明確的說明和規定，但是近年來隨著醫藥行業深化改革，在稅收法律法規和政策方面也面臨一定調整，這就要求獸用生物制藥企業納稅管理應該緊跟國家稅收政策變化做出調整，適應當前社會宏觀經濟發展要求，但是部分獸用生物制藥企業在稅收籌劃和管理上卻不能深入了解當前法律法規的變化，對最新的政策調整缺乏敏感度，難以根據行業稅收最新規定進行科學的稅收籌劃，另外在稅收優惠政策的利用上，獸用生物制藥企業也缺乏探索意識，沒能實現通過良好的稅收優惠利用來降低企業稅負，導致稅收成本沒有得到有效控制。基于這樣的現狀，研究行業法律法規，探索獸用生物制藥企業稅收優惠政策的應用優化，是企業在納稅管理中應該重點關注的問題。

三、獸用生物制藥企業納稅管理優化對策

（一）構建完善的納稅籌劃管理體系

首先，獸用生物制藥企業需要構建完善的納稅籌劃管理體系，并建立自上而下的納稅管理籌劃意識，讓企業中不同部門的人員都能積極參與到納稅籌劃管理過程中。在構建完善的納稅籌劃管理體系時需要從以下幾個方面入手，第一，要充分考察獸用生物制藥行業的特點，避免“抓大放小”的稅收籌劃方式，要重視對小稅種的籌劃，采取企業各稅種協調共進的方式來完成稅收籌劃。第二，在稅收籌劃管理體系的構建和完善中應該重視靈活度，稅收籌劃的構建和管理不是一成不變的，而需要根據市場的變化進行與時俱進的調整、完善和創新，才能取得更好的納稅管理效果。第三，在獸用生物制藥企業稅收籌劃管理體系的構建和完善過程中，一定要注意加強與稅收機關及政府的有效對接，盡量邀請權威稅務人員及政府稅收相關管理人員對企業納稅管理及稅收籌劃問題進行指導，在這樣專業性、靈活性、全面性相結合的納稅籌劃管理體系的構建下，才能實現獸用生物制藥企業納稅管理的系統性和完善性，并有效促進企業納稅管理水平的提升。

（二）健全納稅風險管理體系

在獸用生物制藥企業納稅管理風險體系的構建和完善中，第一應該改善納稅風險控制環境，企業中高層管理者在企業文化建設中應該滲透納稅風險管理意識，讓企業上下各部分員工都能深入認識納稅管理的重要性，并且在自身日常工作中就能嚴格按照企業納稅管理規定進行納稅風險控制。第二，獸用生物制藥企業應該建立專門的審計部門，并定期對企業內部潛在納稅風險問題進行觀察，并制定解決策略。審計部門在納稅風險識別問題上，應該從企業收入、成本、稅費、所得稅比率等方面進行綜合考慮，保持稅負差異率處于較為穩定狀態。第三，納稅風險評估也是獸用生物制藥企業納稅風險管理中比較重要的一個方面，在納稅風險評估中，應該從企業自身規模、稅收政策變化、市場環境變化這幾方面進行數據和內外部資料結合的綜合評估，確認納稅風險，盡量避免由于納稅風險過大而引起的經濟問題。第四，在納稅風險管理中，對風險分類控制也比較重要，企業需要關注偷稅漏稅、經濟風險、人員變動導致的不確定風險等所帶來的納稅風險，強化納稅全過程、全方面的風險控制問題。

（三）強化企業內部財務人員專業素質

影響獸用生物制藥企業納稅管理效果的另一個重要因素就是企業內部財務、審計人員的專業素質對納稅管理的影響。在這方面控制上，可以從以下幾點入手：第一，注意引進外聘專業稅收管理人才，進行對內部原有員工的培訓及納稅籌劃重點問題的指導，用專業人員帶隊作用來提升自身納稅管理能力，同時也能實現稅收風險的轉移。第二，要建設更先進的人力資源管理及薪酬績效體系，將納稅管理與獸用生物制藥企業的績效體系掛鉤，用績效管理促進員工納稅管理學習積極性和參與熱情。第三，在內部財務人員專業素質的培養中，不但要注意對其審計、會計、稅務專業知識的培訓，還應該強化職業思想道德、稅法、市場等方面相關知識的培訓，讓納稅管理人員的專業素質有綜合全面發展，這樣納稅管理人才才能適應不斷變化的生物制藥行業稅收變化及納稅管理要求。

（四）強化成本管理與稅收風險的均衡性

在獸用生物制藥企業納稅管理中，納稅成本管理和稅收風險管理的均衡性也十分重要。部分企業在納稅管理中過分追求低成本，而忽視了成本過低所帶來的稅收風險，實際上在成本管理和稅收風險的控制上，應該注意均衡把控。成本控制與風險控制是正比例變化的，所以在二者兼顧的管理中，首先會計核算工作的準確性。生物制藥企業成本專項控制中，稅務機關對其認可和檢查的主要依據就是企業出具的會計賬簿和相關憑證，所以這些原始資料的真實性，直接影響納稅成本計劃的準確性和稅收籌劃的風險性。其次，在成本管理和稅收風險的均衡上，應該加強對稅法更新內容的及時學習，避免由于法律變化導致的方案變化對成本和稅收風險造成影響。最后，在成本管理及稅收風險的均衡上，需要將風險意識置于成本控制前，避免過分成本控制引發的稅收風險，這樣會得不償失。

（五）充分了解行業稅收政策并善用優惠政策

獸用生物制藥企業作為特殊制造行業，享有一定的稅收優惠政策，企業想通過納稅管理實現經濟效益增長、企業風險管理水平提升等目標，就要深入研究優惠政策，挖掘更多稅收政策優惠與企業自身納稅管理的結合點，這才能促進獸用生物制藥企業納稅管理優化的完成。以S獸用生物制藥公司為例，在納稅優惠政策利用方面，基于獸用生物制藥企業一般可享有高新技術企業所得稅低稅率的優惠，S公司在經營中重點關注每三年一次的高新技術企業資格認證，保證自身符合認證標準，而且高新技術企業認定是以法人為單位進行的，下屬非法人的分支機構在匯總繳納企業所得稅架構下都可以享受此優惠政策，實現了公司稅負的有效減少，這值得我們借鑒。另外，獸用生物制藥企業稅收還享有研究開發費用加計扣除優惠政策，根據財稅[2018]99號《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》，在2018-2020年間扣除比例提高至75%。企業在研發項目的立項、研發費用的匯總歸集和扣除備案方面需要投入更多關注，盡量爭取這一優惠政策，并保證在財務核算中能夠準確進行費用歸集從而順利進行加計扣除。

四、結束語

綜上所述，企業納稅管理是提高企業經濟效益、促進企業穩定健康發展的關鍵。獸用生物制藥企業在不斷變化的市場經濟競爭中，需要善用納稅管理所帶來的發展優勢，探索更多企業穩定健康發展的空間。

參考文獻：

[1]王潤辰.康正生物稅務風險管理研究[D].蘇州大學，2016.

[2]賀政凱.企業納稅管理問題探討[J].青年時代，2017 （2）： 248-248.

[3]朱祥斌.企業納稅管理視角下的會計信息控制探析[J].中國經貿，2015 （20）： 159-160.

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