“營改增”對集團公司會計核算體系及稅負產生的影響

周海

摘要：我國社會主義市場經濟的持續發展，推動相應的經濟政策發生了改變。稅收制度中一些稅制存在重復征稅的問題，比如營業稅，它一方面使得商品在交易過程中成本提高，進而導致物價的上漲;另一方面增加了一些企業的納稅負擔。為了解決這一問題，國務院于2016年實施了營業稅改增值稅的舉措，也就是對營業額進行征稅變為對增值額征稅，這大大減輕了企業的納稅負擔，為企業的發展做了充分的準備。但是集團企業在碰到發展機會的同時也面臨新的問題——如何從傳統的營業稅計算方法轉變為增值稅計算方法？能否轉變成功都直接影響到公司的運行。

關鍵詞：營改增;集團公司;核算體系;稅負

2016年5月1日，我國著手在全國范圍內施行營業稅改增值稅，營業稅改增值稅簡而言之便是將之前對“企業經營的營業額”進行納稅改為對“商品流通中所產生的增值額”進行納稅。營改增有許多方面的好處，對企業來說，避免了重復征稅，減輕了一些企業的納稅負擔為企業的發展增添了活力;從稅收制度的發展來說，是稅收制度不斷完善的表現。總的來說，營業稅改增值稅是我國在經濟發展時期的一項重要改革，在我國稅收發展歷史上的意義舉足輕重。

一、營改增實施的意義

營業稅轉變為增值稅，對國家和個人來說，都有著顯著的作用。首先，營業稅改增值稅防止了重復征稅，使稅收制度趨于合理，完善了稅收制度。在稅收制度不斷完善的情況下，為稅收制度的進一步發展創造了機會，這使得稅收制度在不斷地改變中適應了社會的發展。其次，營改增稅收制度的實施帶動了經濟發展，促使經濟結構逐步趨于完善，也減輕了企業的納稅負擔。最后，稅收制度的優化提高了企業競爭力，帶動了投資、消費、出口“三駕馬車”的發展優化，從而提升了企業在市場中的社會地位與社會競爭力。

二、營改增對集團公司會計核算體系及稅負產生的影響

（一）收入核算

在營業稅實施的階段，集團企業所納的稅務是以企業營業額為標準，體現在核算中就是需要對企業的營業額包括的所有產品及項目進行征稅。而改革以后，集團企業只需交納增值稅，可以說這在一定程度上減少了一些產品稅務負擔。從范圍來講，增值稅不在營業額的范疇里面，因而營業稅轉變為增值稅使得計算方法出現了一些變化，一些計算業務的程序增加，整個核算工作變得復雜。此外，在一定程度上可以說企業的征稅項目變少，一些項目集團企業能夠用增值稅進項發票實現稅額抵扣，企業的固定資產也會發生變化，因而直接影響了公司的收入。

（二）利潤核算

在營業稅實施階段，公司所繳納的營業稅為價內稅，這種價內稅能夠不算到公司的利潤中去，新政策實施之后，集團企業所繳納的稅項變成增值稅，是一種價外稅，它直接計算在利潤中，這使得集團企業當年利潤值受到影響。但是，營業稅改成增值稅對于集團企業利潤的影響不止這一點，還體現在稅負、現金流等方面。

（三）票務管理

增值稅實施之前，對于票務管理工作要求比較簡單，它是會計核算工作中比較普通的工作項目，通過對營業稅計算并繳納實現數據處理，這種方式較為簡單。營業稅變為增值稅后，繳納稅務的形式有所變化，通過獲得的進項發票也可以抵扣稅額，可以看出發票在納稅這一過程中扮演著重要的角色。因此，在會計核算工作，對于專用發票的管理不可或缺，并且發票的真假直接影響到企業所納稅的金額，這就使得企業的管理層對專用發票管理成為了一項更重要的工作。

（四）經營現金流

在營業稅改增值稅之前，納稅的時間是提前交付制度，這使得集團公司的現金流減少，在現金流減少的情況下企業稅負是要增加的，這就使得企業資金流通出現困難從而降低企業的競爭力。變為增值稅后，集團企業在收到項目款項后交稅，降低了納稅對企業資金流的影響，保證了公司的周轉資金，使企業更具活力，從而提高企業在市場的競爭力。

三、營改增背景下會計核算優化建議

從上文中的介紹與分析中，營業稅改變為增值稅后企業變動較大的還是會計核算部分，但這種影響是一把雙刃劍，它使集團企業能夠在市場上獲得長遠的發展，就一定要對會計核算工作做出一定的改變來適應新的稅收制度，進而提高企業的市場競爭力。

（一）重視納稅籌劃

在營改增實施的背景下，集團企業要不斷提高管理水平適應營改增的稅務制度，結合多年管理經驗規劃稅務管理，要重視規劃會計核算工作程序，明確改革之后的納稅工作。例如，通過合同的方式規定增值稅發票由誰來開，發票的抵扣稅率由誰來計算，通過合理合法的方式減輕企業自身的稅負。此外，集團企業從市場的需求出發，改變公司的經營戰略、重視員工福利等無法進行增值稅的項目，做好納稅規劃提升計算的精確率，可以降低營改增對企業的負面影響。

（二）優化會計核算

營改增大環境下，集團企業的納稅籌劃工作不斷變化，會計核算流程越來越繁雜，使得納稅票務管理的規劃變得越來越重要，需要具備相關專業知識的人來實施管理。除了引進相關人才外，集團企業也可以通過公司內部學習培訓的方式，提升管理水平、業務水平，幫助會計核算工作適應現在的稅收制度。如何優化會計核算呢，首先，從公司內部著手對營業稅改增值稅進行宣講學習，讓相關工作人員充分了解改革稅收制度后的變化情況，增強相關工作的稅務意識，了解并發票抵扣稅及其重要性。其次，注重企業內部工作人員專業知識的普及工作，比如營業收入中含稅金額轉換、免稅退稅會計處理方法、增值稅業務核算等，從而提高相關工作人員適應新稅制的能力，進而更好的運用為企業發展作出應有的貢獻。

（三）創新稅負轉移

集團企業要從自身實際情況出發，對營業稅改增值稅的制度加以研究，了解其中的利與弊，實現對稅負的轉移，解決稅制變化產生的問題。稅負轉移的一定要通過合法的手段來實現，比如，一些大型綜合性建筑集團通過實現最大化的分工，將一部分工作通過外包，實現非主營業務的轉移。這種方式在縮減管理成本的同時，也通過抵扣的方式減輕稅負。值得一提的是，對于部分從事制造業的集團公司來說，能夠在規模化的采購原料中，獲得進項稅額抵扣，進而實現稅負的減免。

（四）規范票務管理

從上述分析中得出營業稅改增值稅實施后，增值稅特有的發票會使集團企業的稅負受到直接影響，所以，集團公司對于增值稅專用發票的規范管理需要重視。在公司運用中，從實際情況出發，規范集團公司財務工作流程，制定全面完善的發票管理機制，確保增值稅專用發票能夠實現正確抵扣。此外，為進一步明確稅務會計的地位，必須明確規定專用發票檢查及核對的方法，以此來減少一些損失，提高財務管理工作的效率。

四、結語

本文從闡述營改增實施的意義著手，重點說明了營業稅改增值稅對集團企業會計核算體系及稅負產生的影響。營業稅改增值稅使得稅收方式中的核算方法出現變化，促使會計核算體系變得越來越繁雜，導致集團企業會計核算工作大量增加，對企業的會計核算人員也提出了更高的要求。我國于2016年全面推行營業稅改增值稅以后，為了適應納稅體系的變革，需要通過一些方法來解決稅制變化帶來的不利影響。一方面，集團公司建成了一套系統全面的會計核算制度，使集團企業的核算過程變得規范化。另一方面，營業稅改增值稅加強對會計核算人員的工作能力與水平提出了更高的要求，因而通過企業內部的對于增值稅的培訓工作讓企業相關工作人員了解到增值稅與營業稅的不同以及增值稅對企業現在的影響，并通過多種形式的考核來考察員工的專業知識技能以及對于新稅制的掌握程度。還要充分了解稅收制度的歷史，從各個層面上了解國家的各種稅收政策，找到企業能否享受稅收優惠政策。值得突出強調的是集團公司一定要提高納稅意識，要知道合理合法納稅對自己乃至整個國民經濟發展的重要性，主動對各種偷稅漏稅違法行為加以抵制。總而言之，營業稅改增值稅對集團企業來說是一把雙刃劍，它既是一種機會也是一種挑戰，集團企業要在挑戰中尋找機遇，不斷發展提高企業在市場中的競爭力，切實提升綜合發展能力。

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