變動(dòng)成本法在大型生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用的可行性及發(fā)展趨勢(shì)

王燕

摘要：制造業(yè)低迷的大環(huán)境下，大型生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)受了內(nèi)外交困的特殊困難考驗(yàn)，同時(shí)也孕育了新的希望和生機(jī)，使得企業(yè)需要更好預(yù)測(cè)產(chǎn)品的盈利能力、成本信息。為了控制大型生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)往往采取成本分析決策。變動(dòng)成本法對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本分析可以提供比固定成本法更為準(zhǔn)確可靠的成本數(shù)據(jù)信息，方便企業(yè)建立有效的財(cái)務(wù)管理制度，能夠?yàn)轭A(yù)測(cè)、決策和控制提供更為有用的信息。本文通過(guò)分析變動(dòng)成本法的理論和特征，了解其應(yīng)用方法和優(yōu)點(diǎn)，得出變動(dòng)成本法在大型生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用的可行性和發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法;成本分析;盈利能力;發(fā)展趨勢(shì)

價(jià)值最大化是所有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，通過(guò)變動(dòng)成本法分析成本性態(tài)，挖掘成本潛力，將內(nèi)部經(jīng)營(yíng)控制作為企業(yè)管理決策的中心。在應(yīng)用變動(dòng)成本法時(shí)，影響大型生產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)期間收益，銷(xiāo)量越好，期末存貨量與期初存貨量相差越小，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)越大。利用盈虧平衡點(diǎn)科學(xué)設(shè)置產(chǎn)品售價(jià)，通過(guò)低價(jià)戰(zhàn)略搶占市場(chǎng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、變動(dòng)成本法理論特征

（一）變動(dòng)成本法，也稱(chēng)直線成本法，是以成本性態(tài)基礎(chǔ)劃分計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品成本，將產(chǎn)品制造成本按照性態(tài)分為固定制造成本和變動(dòng)制造成本。

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)以及變動(dòng)制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本，把固定制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本列入本期的期間成本費(fèi)用處理，在短期的產(chǎn)量范圍內(nèi)，隨著銷(xiāo)量變化，在本期損益上直接體現(xiàn)。

突出計(jì)算邊際貢獻(xiàn)。在變動(dòng)成本法下，制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用都是按其性態(tài)分別處理的：變動(dòng)部分作為變動(dòng)成本的組成，在計(jì)算邊際貢獻(xiàn)前被扣除，固定部分則在邊際貢獻(xiàn)后被扣除。雖然它們?cè)谪暙I(xiàn)式損益表中被扣除的位置不同，但卻改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。

（三）與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沖突，主要用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。該方法下強(qiáng)調(diào)不同的生產(chǎn)成本在補(bǔ)償方式上存在差異性，企業(yè)利潤(rùn)主要集中在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，因此產(chǎn)品成本只將變動(dòng)生產(chǎn)成本列入，直觀體現(xiàn)產(chǎn)品成本、銷(xiāo)售量、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的關(guān)系。

二、變動(dòng)成本法的應(yīng)用在大型生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)用的可行性

（一）產(chǎn)品盈利能力資料的提供。企業(yè)管理者通過(guò)變動(dòng)成本法能夠清楚看到銷(xiāo)量的變化對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)毛益的影響，而不是取決于企業(yè)的產(chǎn)量，這為企業(yè)產(chǎn)品盈利能力提供必要的資料參考，促使企業(yè)管理者更加注重企業(yè)的業(yè)務(wù)銷(xiāo)售，提高業(yè)績(jī)從而影響盈利，讓銷(xiāo)量的增加帶動(dòng)的銷(xiāo)售收入抵扣變動(dòng)性制造成本，增加企業(yè)稅前利潤(rùn)，避免通過(guò)企業(yè)的產(chǎn)量增加和庫(kù)存成本影響企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)。使用變動(dòng)成本法，企業(yè)的生產(chǎn)量、生產(chǎn)值的高低對(duì)企業(yè)的盈利以及虧損不會(huì)產(chǎn)生直接的影響。在其他前提不變的條件下，銷(xiāo)售量對(duì)公司的盈利起著至關(guān)重要的作用。

（二）為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供重要價(jià)值資料。變動(dòng)成本法促使管理者更加重視銷(xiāo)售，為企業(yè)提供重要的決策參考。考慮當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境等因素，企業(yè)產(chǎn)量和銷(xiāo)量均由財(cái)務(wù)預(yù)算所決定，如何把握生產(chǎn)企業(yè)的合理?yè)p益，從成本的構(gòu)成上分析可以得出，當(dāng)企業(yè)的固定成本不變時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策主要依靠市場(chǎng)環(huán)境對(duì)產(chǎn)品定價(jià)預(yù)期、銷(xiāo)量預(yù)期以及損益預(yù)期的分析。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品銷(xiāo)量作為企業(yè)稅前利潤(rùn)的重要來(lái)源，銷(xiāo)量的變動(dòng)直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，促使企業(yè)管理者提高產(chǎn)品銷(xiāo)量，進(jìn)一步合理分配企業(yè)產(chǎn)量和清理產(chǎn)品庫(kù)存。企業(yè)通過(guò)預(yù)決算確定銷(xiāo)售目標(biāo)，繪制企業(yè)發(fā)展藍(lán)圖，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，提供企業(yè)決策的重要價(jià)值資料。

（三）為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。現(xiàn)在的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，大部分生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品利潤(rùn)率大幅度下降，許多生產(chǎn)企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，或者僅是為了求生存，不得不繼續(xù)生產(chǎn)利潤(rùn)率偏低的產(chǎn)品。特別是大型國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)，具有固定資產(chǎn)占比高、職工人數(shù)多、對(duì)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)影響大、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，且企業(yè)自身產(chǎn)品又不具有明顯市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)等情況，在產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售定價(jià)時(shí)會(huì)考慮僅略高于產(chǎn)品保本點(diǎn)（盈虧平衡點(diǎn)），通過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模效應(yīng)來(lái)帶動(dòng)部分固定成本的攤銷(xiāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、員工安心工作、當(dāng)?shù)厣鐣?huì)穩(wěn)定。

（四）合理分配責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部正常運(yùn)行。大型生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行過(guò)程中，產(chǎn)量變化，成本居高不下，管理者無(wú)法就具體分析原因提出對(duì)策。通過(guò)變動(dòng)成本法分析變動(dòng)制造成本，可以排除產(chǎn)量變化無(wú)關(guān)的影響因素，控制好隨產(chǎn)量變動(dòng)的燃料費(fèi)、直接材料等方面，簡(jiǎn)單直接的分析生產(chǎn)企業(yè)成本，有助于企業(yè)有針對(duì)性地進(jìn)行成本控制。對(duì)于變動(dòng)成本的責(zé)任追究提供數(shù)據(jù)支持，成本管理部門(mén)根據(jù)變動(dòng)成本法可以同時(shí)對(duì)比采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)等出現(xiàn)的制造費(fèi)用超過(guò)預(yù)算的責(zé)任落實(shí)情況。

三、變動(dòng)成本法的注意事項(xiàng)

（一）不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。在傳統(tǒng)成本定義中，非生產(chǎn)成本的固定制造費(fèi)用是包括到產(chǎn)品成本中，這是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的。但是變動(dòng)成本法核算的稅前利潤(rùn)要少于完全成本法核算的結(jié)果，降低國(guó)家稅收，而且長(zhǎng)期來(lái)看，單位變動(dòng)成本是變化的，固定成本的區(qū)分具有較大主觀性，會(huì)影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符。

（二）需要企業(yè)具備應(yīng)用條件。首先，大型生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目多、類(lèi)型復(fù)雜，在區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本時(shí)需要做大量的基礎(chǔ)劃分工作，這對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量和基層財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力有較高的要求，因此，大型生產(chǎn)企業(yè)在先擁有完備的成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的前提下，還需要具備成本核算的人才資源，避免得出錯(cuò)誤的利潤(rùn)信息，做出錯(cuò)誤的決策，反而降低生產(chǎn)企業(yè)效益。因此，企業(yè)需要充分重視變動(dòng)成本法，并引進(jìn)人才機(jī)制。

（三）與固定成本之間存在區(qū)別，與企業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù)量存在較大關(guān)系。由于變動(dòng)成本法將生產(chǎn)費(fèi)用支出認(rèn)為進(jìn)行劃分，缺少一個(gè)剛性的標(biāo)準(zhǔn)。且采用變動(dòng)成本法核算，難以完整計(jì)量產(chǎn)品的價(jià)值耗費(fèi)，也有其自身的局限性。

四、變動(dòng)成本法在大型生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用的發(fā)展趨勢(shì)

對(duì)于大型生產(chǎn)企業(yè)，如何實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的有效管控，才能獲得發(fā)展優(yōu)勢(shì)，在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)成本費(fèi)用的管控和預(yù)決算的需要，使得變動(dòng)成本法成為趨勢(shì)。

（一）以銷(xiāo)定產(chǎn)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制。生產(chǎn)型企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)行情，預(yù)測(cè)產(chǎn)品產(chǎn)量，控制單位生產(chǎn)成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。傳統(tǒng)的完全成本法，在出現(xiàn)市場(chǎng)行情走弱的情況下，企業(yè)無(wú)法預(yù)測(cè)銷(xiāo)量，為了提高利潤(rùn)盲目的增加產(chǎn)量，就會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品滯銷(xiāo)，資金鏈緊張的后果。而變動(dòng)成本法下，企業(yè)可以根據(jù)銷(xiāo)量確定產(chǎn)量，更好的進(jìn)行內(nèi)部控制管理，占有市場(chǎng)份額。

（二）提供企業(yè)內(nèi)部管理信息，更清晰的界定部門(mén)責(zé)任。通過(guò)分析量本利，理清銷(xiāo)售量、產(chǎn)品成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的關(guān)系。制造費(fèi)用中的變動(dòng)制造費(fèi)用歸銷(xiāo)售部門(mén)，固定制造費(fèi)用歸管理部門(mén)，成本的界定更有效的界定了部門(mén)責(zé)任，最終反映部門(mén)的業(yè)績(jī)水平，為企業(yè)內(nèi)部管理提供值得借鑒的會(huì)計(jì)信息。大型生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)變動(dòng)成本法計(jì)算的成本、利潤(rùn)和銷(xiāo)量能夠?yàn)楫a(chǎn)品定價(jià)、定位目標(biāo)客戶(hù)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供參考，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和部門(mén)管理效率。

（三）確定零利潤(rùn)點(diǎn)，合理配置資源。零利潤(rùn)點(diǎn)的確定對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)所生產(chǎn)產(chǎn)品是盈利還是虧損具有關(guān)鍵性作用。企業(yè)通過(guò)盈虧臨界點(diǎn)所得出的會(huì)計(jì)信息，能夠起到預(yù)測(cè)成本、利潤(rùn)等的作用，以此對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)管理和控制。而在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)為了戰(zhàn)略規(guī)劃，可能會(huì)做出短期決策，允許產(chǎn)品售價(jià)低于產(chǎn)品成本。需要注意的是，企業(yè)需準(zhǔn)確劃分產(chǎn)品固定成本和變動(dòng)成本，售價(jià)必須大于產(chǎn)品變動(dòng)成本，否則會(huì)出現(xiàn)銷(xiāo)量越大虧損越大的現(xiàn)象。

五、結(jié)束語(yǔ)

變動(dòng)成本法已經(jīng)成為大型生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)決策中不可缺少的一部分，對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)講，產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售情況都應(yīng)該掌握，變動(dòng)成本法能夠發(fā)展運(yùn)用，與瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境和銷(xiāo)量為王的市場(chǎng)規(guī)則息息相關(guān)，有利于企業(yè)短期決策，開(kāi)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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