淺析會計集中核算與國庫集中支付的發(fā)展

方慧

摘要：集中核算系統(tǒng)具有改變會計人事管理制度和會計業(yè)務(wù)處理程序，提高會計人員的專業(yè)獨立性，加強(qiáng)會計核算和會計監(jiān)督，達(dá)到提高財務(wù)資金使用的目的，財政集中收付系統(tǒng)是集中收集和支付財務(wù)資金的系統(tǒng)。其是通過財政部的單一賬戶對財政資金進(jìn)行集中管理，加強(qiáng)對財政資金的收付和監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：集中核算;國庫集中支付;財務(wù)管理改革

在財政體系整體的建設(shè)和改革過程中，會計核算會計制度有效加強(qiáng)了會計審核與監(jiān)督方面的工作效能。自中國實行公共財政綜合改革以來，集中支付的資金部分已經(jīng)成為了公共財政的主要框架部分，并對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。在會計監(jiān)督方面以來，綜合金融改革發(fā)展的主要部分而言，其逐漸顯示出其應(yīng)有的重要意義。這兩方面主要是具有一定的共性特征。作者主要通過本文的研究，不斷對當(dāng)前集中核算以及國庫集中支付的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行深化探索。

一、會計集中核算

會計集中核算主要實行的主體內(nèi)容就是相關(guān)的政黨機(jī)關(guān)，部分單位同時在部分財政撥款機(jī)構(gòu)以及畢業(yè)單位中相應(yīng)的設(shè)置了新型會計制度的具體體現(xiàn)。通過財政授權(quán)以及費用懲罰等相關(guān)措施的實行，來保障原有管理機(jī)構(gòu)本身財務(wù)制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)行資金的控制和財務(wù)能力的授權(quán)。并在此基礎(chǔ)上，取消部分現(xiàn)有單位的銀行管理賬戶。會計集中核算機(jī)構(gòu)主要是在政府的財政部分內(nèi)部設(shè)立，并根據(jù)統(tǒng)一的政府規(guī)劃作出銀行賬戶的開辦，由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對原單位預(yù)算工作進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和核查，以此來完善會計工作和自身的業(yè)務(wù)發(fā)展。

（一）增強(qiáng)會計專業(yè)的獨立性

首先來說，其對于當(dāng)前會計工作的專業(yè)性進(jìn)行了廣泛的增加，并將當(dāng)前單位的內(nèi)部會計監(jiān)督管理模式逐漸的外化和轉(zhuǎn)移。使得此單位內(nèi)部的部分業(yè)務(wù)逐漸在外部審計的監(jiān)督和管理之下進(jìn)行，這就為當(dāng)前的腐敗和浪費現(xiàn)象敲起了警鐘。

（二）具有真實性和合理性的風(fēng)險

一方面來說，由于集中核算中心的資本支出和實際審批工作的嚴(yán)格性，高度集中的監(jiān)督和管理權(quán)就導(dǎo)致當(dāng)前工作效率和工作質(zhì)量呈現(xiàn)出一種顯著下降的趨勢。而從另一方面進(jìn)行探究來看，會計中心自身難以對各種真實性的支付過程進(jìn)行控制，因此就難以保障整體流程的資金安全和合理性的體現(xiàn)。

二、資產(chǎn)管理工作減弱

單位收入和支出的核算由會計中心進(jìn)行，財產(chǎn)和物資仍由原單位管理。這種資產(chǎn)管理與會計分離可能會導(dǎo)致會計單位資產(chǎn)管理的漏洞，例如接受捐贈財產(chǎn)的單位，會計中心會計未知，資產(chǎn)負(fù)債表外資產(chǎn)的形成等導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

（一）在法律制度層面，目前中國尚未實行經(jīng)營會計核算和會計核算的會計管理措施，缺乏與集中核算系統(tǒng)兼容的具體措施

財政集中支付系統(tǒng)的完善是當(dāng)前國家做出的巨大改變之一，也逐漸成為了我國國庫集中收付系統(tǒng)的政要責(zé)成部分。其不僅對當(dāng)前財政資金的分層程序進(jìn)行了建設(shè)，并在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的建設(shè)下，不斷提高財政資金的使用效力，通過財政部的集中支付機(jī)構(gòu)進(jìn)行決策。財政部基金管理系統(tǒng)支付給收款人。與集中核算體系相比，中國財政金融體制改革的目標(biāo)具有以下優(yōu)勢：

1.國庫集中支付系統(tǒng)符合法定要求，責(zé)任方明確

會計審核會計制度的取消以及相關(guān)人員和工作機(jī)構(gòu)的取消都是當(dāng)前工作的重要內(nèi)容，同時還規(guī)定每個預(yù)算單位、會計賬簿都統(tǒng)一放置在會計中心，同時單位的財務(wù)會計相關(guān)職能和責(zé)任也都集中于會計中心進(jìn)行服務(wù)。這種工作形式在一定程度上就導(dǎo)致會計的主體人員和會計工作人員之間的工作出現(xiàn)分離狀況，并且在實際資金的使用過程中也出現(xiàn)了部分的分離狀況。同時部分單位也只會在單位內(nèi)容設(shè)立會計職務(wù)，并由其相應(yīng)的做好工作處理呈報給跨級中心，由中心統(tǒng)一工作進(jìn)行核算和審查工作。實際工作中，會計中心已經(jīng)承擔(dān)了部分的會計職責(zé)，集中核算的主體從原則上來講仍然是會計本身，因此會計自身就需要相應(yīng)的承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

這樣，負(fù)責(zé)會計信息質(zhì)量的是會計中心或預(yù)算單位。又或者它是由兩者共享的，它是如何共享的呢？還有一個是審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計會計中心的預(yù)算單位財務(wù)狀況。這是誰要發(fā)的審計報告呢？這不是一個簡單的結(jié)論。這將不可避免地導(dǎo)致相互責(zé)任的問題。

2.國庫集中支付制度有利于加強(qiáng)預(yù)算單位的財產(chǎn)和物資管理

在實現(xiàn)集中核算之后，會計的核算工作由會計核算中心統(tǒng)一辦理，但是原單位自身的物業(yè)以及物料等基本問題仍然歸屬于原單位進(jìn)行管理和規(guī)劃。在這種財產(chǎn)管理和會計工作的狀況下，就極易導(dǎo)致單位自身的財務(wù)管理工作由于各種原因而被削弱。一旦出現(xiàn)財產(chǎn)和物資的變更，且不涉及到貨幣資金時，會計單位就不能夠及時向會計中心進(jìn)行呈報和匯總，因此這種工作方式就在一定程度上導(dǎo)致賬戶的資金行為不一致。進(jìn)而導(dǎo)致賬戶自身的累積資產(chǎn)以及負(fù)債資產(chǎn)超出預(yù)算，并加強(qiáng)對于單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動的會計整合和財務(wù)管理職權(quán)，這樣就能夠極大程度上防止以上情況的發(fā)生。

（二）國庫集中支付制度有利于金融監(jiān)管和財政宏觀調(diào)控的實施

會計核算中心進(jìn)行日常核算和監(jiān)督工作需要大量的會計專業(yè)人才，同時其基本工作量較大，任務(wù)較重，還需要將核算和監(jiān)督工作與單位的日常事務(wù)進(jìn)行有效分離。會計在一定程度上會忙于進(jìn)行會計等具體工作事務(wù)，并將現(xiàn)有的會計信息數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行整合，以此來加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析的實際含義。但是這種工作形式會在一定程度上導(dǎo)致單位業(yè)務(wù)出現(xiàn)不合理性，單位會計的財務(wù)報告也會出現(xiàn)部分的偏差，使得監(jiān)督管理更多的是體現(xiàn)在原有證書內(nèi)容的合法性上。

財政部分集中進(jìn)行制度的實施和完善，首先來說就需要有效防止醫(yī)療事故問題的發(fā)生，健全基本的工作制度，使得整體財政部分在進(jìn)行預(yù)算編制的執(zhí)行過程中，能夠以相對獨立的預(yù)算單位形式進(jìn)行實施。政府采購部分與財政支付部門之間也需要形成一種和諧的關(guān)系，在相互制約的基礎(chǔ)上，有效做到互相監(jiān)督和約束。其次，就是財政資金的基本分配也需要由項目自身的直接供應(yīng)商進(jìn)行管理和監(jiān)督，這樣就能夠極大程度上提升交易過程中的透明度，充分利用財政資金的基礎(chǔ)上，防止貪污腐敗問題的發(fā)生。其三，就是集中國庫支付系統(tǒng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，此技術(shù)要建立在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上。其不僅能夠有效提升預(yù)算執(zhí)行信息的全面性和準(zhǔn)確性，同時還能夠為當(dāng)前財政收支的準(zhǔn)確判斷做出新的規(guī)劃，是當(dāng)前實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的有效措施之一。

（三）國庫集中支付系統(tǒng)的支付操作程序更加科學(xué)

集中核算系統(tǒng)的支付程序是財務(wù)管理部門根據(jù)單位預(yù)算和使用計劃將國庫資金分配到會計機(jī)構(gòu)的單位賬戶。在申請會計機(jī)構(gòu)的審計單位后，資金被分配給接收單位和預(yù)算單位，該賬戶是真實存款，而不是零余額存款賬戶。這些存款是預(yù)算單位的資金，財務(wù)不能隨意調(diào)用，因此閑置的財務(wù)資金分散在預(yù)算單位賬戶中，財務(wù)資金存入。以直接金融支付為例，國庫集中支付系統(tǒng)的支付程序是財務(wù)部門為支付機(jī)構(gòu)發(fā)布預(yù)算指標(biāo)和支付計劃，支付機(jī)構(gòu)在向代理行發(fā)出支付指令后。接收單元支付應(yīng)用程序，并將該賬戶支付給收款人和支付單元，財務(wù)零余額賬戶實際上沒有存款。

通過對當(dāng)前國庫集中環(huán)境的建設(shè)和發(fā)展，能夠及時彌補(bǔ)上述環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各種問題，并加強(qiáng)現(xiàn)有制度和內(nèi)容的規(guī)范化管理。

預(yù)算單位在日常辦公過程中出現(xiàn)的所有非財務(wù)類收入都需要通過兩條基本財政收支進(jìn)行管理和完善。

其次就是要合理建設(shè)國庫對于集中支付相關(guān)部門的職權(quán)下放和具體劃分，并通過相應(yīng)財務(wù)指標(biāo)的監(jiān)督和管理進(jìn)行貫徹和實行。尤其是對于部分支出鏈接存在不明確現(xiàn)象的單位來說，要加強(qiáng)對其資金活動的監(jiān)督和管控，審查其資金的支出是否符合相應(yīng)的國家標(biāo)準(zhǔn)。在審查合法性和合理性時，批準(zhǔn)的使用和預(yù)算金額可以擴(kuò)展到付款憑單的真實性。

三、結(jié)束語

筆者認(rèn)為，當(dāng)前集中核算制度的實行尚存在一定的不足之處，國庫集中支付制度作為我國實行的有效財政措施雖然已經(jīng)起到了一定的效果，但是從實際上進(jìn)行探究還存在一定的不足之處。因此我國就需要積極借鑒發(fā)達(dá)國家的優(yōu)秀案例和經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷在此基礎(chǔ)上進(jìn)行財政措施和制度的改革，以此顯示出制度的生機(jī)與活力，有效促進(jìn)當(dāng)前其取代會計集中核算體系的地位，為我國財政事業(yè)的發(fā)展做出巨大的貢獻(xiàn)。

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