試論全面預算管理在成本控制中的應用

卞豐田

摘要：全面預算管理可以有效的控制和協調企業的財務治理活動，并約束和激勵財務主體的財務治理行為，并且有助于降低企業運營風險，保證企業經營規劃的科學性。本文將從全面預算管理的內容與特點、在成本控制中的重要意義入手，結合企業自身經營管理特點，提出強化全面預算管理在成本控制應用的建議，從而不斷提高資產使用效率，促使企業在競爭激烈的市場中占有一席之地。

關鍵詞：全面預算管理;成本控制;措施

一、企業成本控制中預算管理所發揮的重要作用

（一）促使企業明確成本控制目標

企業成本控制與預算管理的水平直接受到管理層戰略目標的影響，如果企業制定的戰略目標出現差錯，則全面預算與成本控制將無從發揮作用。反之，企業可以通過強化全面預算，促使企業形成節約成本與成本控制意識，確保企業各部門能夠按照管理層制定的戰略目標開展工作。

（二）規范、健全企業管理制度

首先，企業財務部門在對各部門成本控制結果進行考核過程中，將參考全面預算指標，并根據分析的結果指出供、產、銷各個環節在成本控制中存在的差異及待改進的地方。其次，企業通過制定科學、有效的全面預算考核制度，可以提高成本控制考核的公平性、客觀性，充分發揮各部門參與預算管理的積極性，為企業全面預算管理提供合理化建議。

（三）提高企業運營的科學性

全面預算不僅包括成本控制內容，還包括企業銷售收入、投資與融資等活動的預算管理。企業管理層可通過將各部門實際完成的結果與預算指標進行分析、比較，一來可以揭示企業在成本控制中存在的問題，二來可調動各部門、職工認真遵守預算指標及提出合理化建議的積極性。

（四）強化了企業各部門之間溝通、協作

全面預算管理目標的實現不僅需要財務部門制定科學、可行的指標，而且還需要得到企業各部門積極配合與相互合作，方能在成本控制中發揮全面預算的控制、規范作用。因此，財務部門在匯總各部門預算時，應將部門之間的影響給予必要的考慮，以最低的成本支出完成成本管理的目標，促使企業各部門之間協調發展。

二、企業全面預算管理在成本控制中存在的問題

（一）成本控制與預算管理觀念尚未形成

所謂成本控制管理是企業根據降低、管控成本費用的原則，通過設置、建立一套科學可行的控制指標，旨在確保各部門在日常生產經營中能夠按照成本控制支出規模。目前，多數的企業在成本控制中采用對某項產品制定消耗定額、生產工時的方式，以達到節約產品成本支出的目的。這種簡單的成本控制未能從企業經營戰略目標出發，雖然在某項產品的成本支出方面取得了一定的成效，但未能從整體角度及長期戰略眼光考慮，造成企業成本控制存在短視。

（二）成本控制工作職責未能落實到人

多數國有企業仍受到計劃經濟體制的影響，只是將成本控制與預算管理制度一味要求職工遵照執行，未能針對制度出臺相關監督、考核配套機制。這種成本管控方式未能將企業成本控制目標層層分解至各個車間、職工個人頭上，職工在預算執行與成本控制中存在“大鍋飯”與僥幸心理，職工個人在工作中喪失了前進的方向，無法為改進生產工藝、降低產品成本提出可行的建議，同時，也不利于財務部門根據各部門成本與預算執行結果進行考核，大大降低了車間、職工參與全面預算管理與成本控制工作的積極性。

（三）全面預算與成本控制未引入市場機制

目前，多數企業在制定預算與成本指標時，仍以往年經驗數據作為制定標準，未能對影響指標的外界因素進行調研、論證，特別是未能將市場變化因素考慮在內，一味地追求產品成本在降低絕對數上取得的成效。由于成本、預算指標缺少可執行性，造成財務部門在成本考核過程中出現不公平，極易打消個別生產車間、職工參與預算、成本控制的積極性。

（四）全面預算與成本控制方法有待創新

個別工業企業將成本控制停留在生產環節，以降低成本作為衡量工作好壞的標準，完全忽視了對銷售費用、售后服務質量等工作的成本控制與考核，不能實現企業對成本、支出的全方位監管。在成本控制方法選擇過程中，多數企業仍使用計劃經濟體制下的歷史成本、定額成本等方法，未能將互聯網、大數據等信息化手段引入成本控制中。

三、強化全面預算管理在成本控制應用的建議

（一）為全面預算提供良好的運行環境

首先，企業應在徹底了解內部成本控制流程與目標的前提下，根據企業實際情況制定全面預算管理制度與指標，并在廣泛征求生產車間一線工人、行政管理部門意見后，公布預算指標，以指引企業成本費用支出活動。其次，為了確保預算指標具有可操作性，企業財務部門應定期對外界影響因素進行評估，及時調整全面預算指標，確保企業在開展的成本控制考核中能夠體現公平性。再次，由于企業全面預算需要收集、分析大量的財務數據信息，所以必須要得到信息化系統的支撐，公司要在完善財務信息系統的同時開發關于全面預算管理，甚至是可以開發出一個可以隨時查看的移動終端（ERP系統中的BPC模塊），實現企業全面預算的實時監控。

（二）全面預算應充分體現企業成本支出流程

全面預算若想真正發揮監控、規范作用，財務部門在編制預算指標前應該對企業生產工藝、管理需求進行充分調研，保證制定的預算指標具有可操作性，能夠完全體現企業實際的成本支出流程，比如物流、資金還有信息在流動的過程中存在的問題，如果及時發現這些問題，就能夠不斷改善和完善企業的發展。

（三）規范全面預算編制流程

企業財務部門在編制預算時，除了要遵照零基預算編制原則外，還應充分考慮管理層制定的經營戰略目標與節約成本的觀念，促使預算管理指標可以貫穿企業生產經營各個環節。例如，財務部門在對某個項目成本支出進行預算控制前，應首先了解該項目應實現的目標與預測期間，在此基礎上編制該項目收入、支出總預算，并將該預算控制指標層層落實到各個生產車間、行政管理部門。各個生產車間、管理部門在得到該項目預算成本總控制目標后，結合自身人員編制、辦公經費及設備采購等內容，編制本車間（隊組）的成本預算，經車間主任（隊組組長）簽字后交由財務部門進行審核。財務部門將所有部門編制的預算進行收集、匯總后，編制本項目總成本控制預算，再由管理層與財務部門根據企業資金余額、預期利潤率、凈資產收益率等對成本項目預算進行審核，最終將調整后的預算下達各生產車間、行政管理部門予以實施。最后，財務部門根據各部門預算執行情況進行考核，調動各部門參與全面預算的積極性。

（四）將企業價值導向引入全面預算管理內容

企業在對預算管理目標進行分析時，需要對產品的毛利率進行了解和分析，從而分析出各個產品在整個生產過程中的耗用情況，例如：原材料、人工、制造費用等。通過對這些環節耗用情況的分析，從而找出降低產品成本的有效方法。與此同時，企業應將生產經營情況通過計算相對比率形式進行反映，并將該指標與同類企業指標體系進行對比，針對對比差異結果制定可行的改進方案，逐步實現企業經營目標。

全面預算管理是現代企業制度及管理會計的重要內容，它對提高企業資金使用效率，降低企業經營成本及提高財務風險防范能力具有重要的作用。因此企業要認識要全面預算管理工作的重要性，根據企業自身的情況找出科學的管理方法，加強對全面預算管理的重視程度，并且改善全面預算管理應用中存在的問題，從而達到降低生產成本的目的，保證企業在競爭激烈的市場環境中立于不敗之地。

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