內部審計改革創新中對事前事中監督職能的定位與發揮探討

楊麗靜

摘 要 新形勢、新要求下，企業內部審計在職能定位上不斷擴充，監督關口前移勢在必行。同時，企業的發展急需加強內部審計在事前事中審計監督職能的發揮，這成為風險防范的重要舉措。

關鍵詞 預警 日常監督 獨立性 風險防范

在新時代下，企業管理面對新的形勢、新的要求，內部審計為企業防范和規避風險作出貢獻，既能夠“望聞問切”，把脈問診開良方，又能做好未病預防與治療，這是企業對內審的需求。那么，首先要做好事前事中監督職能的定位，之后要明確采取何種形式履行職能。

一、事前事中監督職能的定位

內部審計開展的事前事中監督是提供一種獨立的咨詢與建議服務。內審不是具體事項的參與者，不能代替內控設計中原有的，本應該對事項過程進行監督監控的職能，也不能直接干預事項的決策者進行決策。這是內審在事前事中監督職責發揮的定位及原則。

內審部門或人員有權在相關內控體系設計階段、業務實施階段、決策階段充分表達自己的意見和建議，事項的執行者或決策者在充分了解各方面意見的基礎上，有權自行做出最終的決定。即使有時內審會懷疑執行的合理性、正確性，但只要其執行是符合內控制度設計要求的，內審就應該無條件支持、給予認可。

二、事前事中監督職能發揮

在職能定位清晰明確的基礎上，如何有效發揮內審的事前事中監督職能。以下是結合實踐經驗，在組織監督形式、監督事項、措施保障等方面的探討。

（一）監督形式

內審作為企業中的一個職能管理部門，是內控體系中組織架構的組成部分，亦是企業風險預防所設置的一個重要關口。內審對事前事后監督的形式，一是以參與的形式進行事前監督，二是過程中以監督、獨立評價的形式進行事中監督，三是發布預警的形式，四是整改跟蹤監督。前兩種監督形式是針對具體業務事項而言，后兩種監督形式是針對一個組織一定時期的總體情況表現而言。

第一，于審計獨立性考慮，以參與的形式進行監督的范圍是比較受限的，在事項選擇上一定要謹慎，因為參與的形式很容易讓內審越俎代庖。如內審以參與形式履行監督職能，一是可以參與企業風險管理與內控體系設計，并發表意見;二是根據企業決策者的要求，內審可以參與重要事項開展前調研論證，發揮內審專業特長，為決策者提供更為準確可靠的決策信息。

第二，以在過程中監督、獨立評價的形式進行事中監督。如最為常見的采購招評標的監標，重要事項如資產處置、企業清算等執行過程監督，均是以獨立的第三者，通過旁觀的形式對事項執行是否合規發表評價。對發現的不合規行為給予禁止。

第三，以發布預警的形式進行事前監督。內審結合近期發現的問題或是經營指標的異常表現，經專業判斷可能普遍存在問題或潛在風險，在一定范圍內提前預警，被預警單位有則及時改之，無則加勉。內審預警，實質上亦是監督關口前移，履行事前事中監督的一種間接形式。

第四，跟蹤形式的事中監督。為加強審計事項的閉環管理，內審對需整改事項的整改措施落實過程進行跟蹤，為有效整改提供一定保證，跟蹤整改過程其實是一種過程監督。

（二）監督事項

內審事前事中監督事項的選擇，一定是業務的關鍵控制點，且容易發生不合規風險的環節。要結合企業當期經營重點工作安排，有選擇性地進行監督。監督事項包括但不限于以下內容：

第一，根據企業內控制度的規定，對達到一定金額的采購招標議標過程，對資產處置、資產驗收環節進行監督評價。包括監督采購方式選擇，招標文件的編制與形成，開評定標過程是否規范;資產處置申請審批，方案、回收商的選擇，過程是否合理、是否符合制度規定。

第二，根據企業經營管理需求，開展經濟效益評價審計、工程結算審計、薪酬結算審計等過程審計項目。通過內審對數據進行審定，以增強準確性，減少支付金額或損失，為企業帶來更加直觀的經濟效益。

第三，對普遍存在的問題進行一定范圍的預警。如被審計的多個單位或部門重復出現的同類問題，為使其他未被審計的單位及時發現并整改而進行預警。內審根據日常工作中了解或獲取的信息，發現如主要經營及財務指標異常波動問題，經分析后掌握波動原因后而進行經營規范性預警。根據了解的外部環境或政策信息，結合公司的依賴程度而進行風險預警。審計預警得到有效及時響應，防止風險或問題擴散，可以逐步完善企業免疫系統，強化風險承受能力。

第四，根據重要性水平，公司治理層、管理層等臨時安排對其他經營活動事項的監督，如內審被指派參與某專項工作、內控相關制度完善等。在投資項目立項階段，邀請內審參與分析，盡職調查;對其他部門制度的建立或修訂發表意見。

（三）措施保障

為了更好地發揮內審事前事中監督職能，需要幾大措施保障。一是建章立制，明確監督職責定位的同時確保履行程序是明確的、專業的、合規的。二是加強內審宣傳，使企業從上到下知曉內審具有事前事中監督職能，使內審可以提供服務咨詢業務，從而獲得更多的服務機會，增加內審在企業里的認同感。三是加強信息運用。通過信息系統記錄、企業經營信息、內審報告等大數據進行分析，加強內審對信息的接觸機會、風險識別的敏感性。四是加強內審人員專業素質能力，不斷學習，更新知識體系，加強經驗積累，以確保對監督事項有準確的、專業的評價。

（作者單位為中國汽車工程研究院股份有限公司）

參考文獻

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