基層審計項目規范化存在的主要問題

肖美英

摘 要 所謂規范，是人們對事物的認識趨同一致后而約定俗成或自覺明文規定的標準，審計工作規范化是指審計主體對其行為的約束性規定和規則性要求。在審計實踐中，基層審計項目規范化仍有一些薄弱環節容易被審計人員忽視，沒有按相關規定執行。本文結合自身審計工作經驗，將存在的一些共性問題歸納總結并加以分析，以便引起基層審計人員重視，不斷提升審計項目規范化水平。

關鍵詞 審計項目規范化 主要問題 措施

審計項目規范化對保證審計質量、防范審計風險、發揮審計“免疫系統”功能具有重要意義，貫穿于整個審計過程。我國自1982年憲法確立國家審計監督制度以來，一直高度重視審計法制化、規范化建設，先后頒布實施了審計法和審計法實施條例，并在此基礎上制定了國家審計準則，對審計行為標準進行了細化。但由于審計人員責任心不強、學習不夠深入等諸多因素，致使基層審計項目規范化仍存在許多缺陷，影響審計質量。

一、審計項目規范化存在的主要問題

通過對一年一度的審計業務質量檢查結果分析，發現基層審計項目規范化存在的共性問題主要表現在以下幾個方面。

（一）審計時間理解錯誤

審計法規定實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書，遇有特殊情況，經本級人民政府批準，審計機關才可以直接持審計通知書實施審計，許多審計人員把節假日算進去了或超過三日。另外，審計人員調查了解被審計單位情況編制審計實施方案的時間在審計通知書送達之前，正解的理解是編制審計工作方案在開始實施審計之前，編制審計實施方案在送達審計通知書并開始實施審計之后進行。還有審計通知書、審計報告等文書的落款時間和領導簽發的時間應為同一天，在實際工作中，有的文書時間遲于領導簽發時間。

（二）審計人員簽名流于形式

在審計人員人數、簽名方面，雖然審計法、審計準則里沒有明確規定，但有些地方做得不完善，影響了審計工作的合法性。如審計文書送達回證上送件人，審計取證單、審計證據中審計人員只有1人，姓名且為打印體，實際應為2人且由以上人員簽名負責。審計工作底稿中審計人員和審核人員出現重復，即自己審自己。審核人員、復核人員、審理人員的意見為事先打印好的，沒有手簽，三級復核流于形式。

（三）審計程序執行未到位

國家審計的審計程序具有強制性，是法定程序。未執行到位的主要有：審計組調整審計實施方案中的審計目標、審計組長、審計重點、現場審計結束時間未報審計機關主要負責人批準。取證不足，特別是投資造價審計，沒有按分部分項工程列清具體核減事項和金額，只有籠統的送審、核減金額匯總。僅對發現問題的審計事項編制了審計工作底稿，未按審計實施方案中確定的審計事項一事一稿。僅向被審計單位征求了意見，未向對有問題的相關個人或延伸單位征求意見。被審計單位無意見時沒有回復意見書。被審計單位對征求意見書有異議時，審計組未再次開會討論。審計整改未落實，缺少整改檢查報告，重審計輕整改。

（四）審計文書內容不完整

財政預算執行審計由多個審計組共同實施時，只有一個審計方案。審計法規定，審計機關統一組織多個審計組共同實施一個審計項目或分別實施同一類審計項目時，審計機關業務部門需要在各審計組編制審計實施方案前，先行編制審計工作方案，各審計組再根據工作方案編制審計實施方案。審計工作底稿中審計過程記錄不完整，特別是利用計算機審計沒有寫出“SQ”語句，審計結論出現了處理處罰意見（處理處罰意見是召開小組討論會才形成的）。審計文書落款日期格式錯誤，應為阿拉伯數字，如“2019年5月20日”。審計決定中告知的救濟途徑把握不準。審計法實施條例中明確規定，被審計單位對審計機關依照審計法第十六條、第十七條或者審計法實施條例第十五條的規定，對審計監督作出的審計決定不服的，提請審計機關的本級人民政府裁決;對其他決定不服的，依法申請行政復議或者提起行政訴訟。但在實際工作中，審計機關應結合被審計單位性質和審計事項（財政收支或是財務收支）正確告知救濟途徑。審計決定處理處罰引用的法律法規不恰當，應當以已明確審計機關為執法主體的規定作為審計決定的法律依據。如財政收支審計決定以《財政違法行為處罰處分條例》作為主要法律依據，財務收支審計決定以審計法實施條例第四十九條第一款作為法律依據。投資審計報告基本情況未反映被審計項目的概況、招投標、立項批復及規模執行、預算評審、工程變更、施工隊確定、合同簽訂、項目驗收等情況。

（五）審計檔案裝訂不規范

一些審計人員裝訂審計檔案憑個人喜好，隨意性大。一是卷內目錄填寫不規范。如審計工作底稿及所附證據未按“份”編序號、寫題名，所有工作底稿在目錄中只占一行;日期沒有標為如“20120806”的格式，沒有時間的未考證補齊。二是文件材料順序錯誤或次序顛倒。三是頁號編寫錯誤。頁號應在有文字、圖表的每頁正面右上角、背面左上角，用2B鉛筆寫阿拉伯數字;空白頁不編寫頁號，每卷的文件材料均從“1”連續編號。

二、促進審計項目規范化的措施

（一）重視審計業務學習

審計人員平時應加強審計業務學習，除了熟知審計法，還要認真閱讀《國家審計準則釋義》《新<審計法實施條例>解讀》，理解和掌握審計行為標準。審計機關定期組織培訓學習，每年積極開展優秀審計項目評比活動，對審計質量高的項目在會上進行分享交流，對做得差的要指出問題所在，并請專家或業務骨干為審計人員解疑釋惑。

（二）建立嚴格考核制度

光學還不行，重要的是學以致用，強化執行力，增強審計人員責任心。審計機關應建立審計項目規范化考核標準，加強審計質量全過程管理，將考核結果與年終績效獎掛鉤。

（作者單位為辰溪縣審計局）

參考文獻

[1] 國家審計準則釋義[M].北京：中國時代經濟出版社，2012.

[2] 新《審計法實施條例》解讀[M].法律出版社，2010.

[3] 湖南省審計廳，湖南省檔案局.湖南省審計機關審計檔案管理辦法[Z]. 2013.