“后營改增”中國增值稅制度完善探討

文/李穎

“后營改增”中國增值稅制度完善探討

文/李穎

北京理工大學珠海學院

財政是國家治理的基礎和支柱，在財政中稅收是重要的組成部分，對于國家治理效果具有著關鍵性的影響。在“后營改增”時代，進一步強化了增值稅的地位，而其對于我國社會經濟發展也具有著十分關鍵的影響，基于此，文章主要對“后營改增”中國增值稅制度完善進行了分析和研究。

國家治理；增值稅制度；“后營改增”；法治社會；房地產行業

營改增是我國增值稅改革的重要里程碑，但其并非這場改革的終點，隨著我國社會經濟的不斷發展，增值稅制度的缺陷和弊端逐漸暴露，甚至已不能滿足現階段實際的發展需求，故仍需進行進一步改革和完善，以此為我國經濟的持續穩定發展創造良好環境。

1“后營改增”中國增值稅制度發展現狀

首先，在管理效率方面，由于目前已將勞務納入到增值稅的范疇之內，因此，直接增加了管理工作的難度，同時也凸顯了勞務的非現場化和無形化特征。以往的以票控稅的方式在具體實踐的過程中，很難對貨物進行有效管控，尤其在當前增值稅制度漏洞百出的環境之下，在實行了營改增之后，更需要對增值稅管理手段和技術進行創新。

其次，在立法方面，稅收是確保社會財富優化分配的重要手段。在當前的法治社會中，要求納稅人要明確自身的責任和義務，因此，在經濟利益不斷增多、經濟利益主體多元化的社會背景下，從客觀角度上分析，國家應通過一定的法律措施，對納稅人、征稅人的實際行為進行規范和約束，從而真正提升納稅過程的合法性、公平性和公開性。但現實情況是，我國現階段的立法進程十分緩慢，效率較低，因此，若現實現上述目標，仍需進行進一步的探索和研究。

最后，增值稅自試行以來，受到諸多因素的限制和影響，具體如產業納稅人稅負重新分配、全國性的國稅地稅職責調整、地方與中央財力的重新劃分、營業稅和增值稅收入歸屬等，營改增自提出到目標實現，中間經歷了很多環節，因此，為了確保改革效果，并減少改革阻力，營改增中的不部分措施都是照搬原有的征稅辦法[1]。

2“后營改增”中國增值稅制度完善的有效途徑

國務院總理在主持召開國務院常務會議的過程中，意在強調深化中國的增值稅改革措施，主要面對是為了減輕市場的總體稅負，解決“三農”以及小微企業的“融資難”問題。可見，我國當前增值稅制度完善與改革的緊迫性，基于此，本文提出“后營改增”中國增值稅制度完善的有效途徑，具體分析如下：

2.1完善金融行業增值稅制度

在之前的很長一段時間中，我國金融行業只征收營業稅，而這也是稅收收入的重要來源，為了進一步提升該行業對稅收的貢獻程度，并防止稅收收入出現下滑的問題，我國逐漸開始對金融行業征收增值稅，而這也是我國增值稅改革過程中的重要內容。在對該稅收制度進行完善的過程中，一般可從以下幾方面入手：

對于銀行業而言，可結合增值稅的相關原理，在計稅依據中逐漸剔除資金的時間價值。在具體操作過程中，可將特定比例的貸款信息當做稅基的減除項目，以此縮小計稅范圍。

根據金融行業的發展特點，對金融行業的增指數稅基進行科學、合理配置，具體操作過程中，可將金融機構的存款利息當做稅基減除項目，從而保證金融機構稅基能夠更好的滿足實際經營需求。

對保險業的計稅依據進行改進和調整，對于當期的保費收入，在計算其增值稅的過程中，可允許在計稅依據中直接扣除當期保險賠付支出，從而可充分的展現“以增值稅為稅基”的基本思想。

2.2完善房地產行業的增值稅制度

在國民經濟增長中，房地產行業發揮著至關重要的作用，通過對該行業的增值稅制度進行完善，可構建出一個有序合理、公平競爭的格局，而這對于我國的社會經濟以房地產行業自身的可持續穩定發展都具有重要意義。

實踐過程中，對于老項目而言，可選用簡單計稅的方式，主要是因為這些存量房并不存在可扣除的進項稅額，但如果長時間的選用同一種方式，則同樣不合時宜，同時也違背了稅制改革的初衷。而解決上述問題的關鍵在于，實現交易利潤和存量房稅負的相互匹配。因此，不僅可對銷項稅額進行減少，同時，還可增加進項稅額。在綜合對比之下，認為比較可行的方式為，結合以往的轉讓差價征收增值稅的方式，來達到縮小銷項稅額的目的。另外，還可減增值稅稅負，以免在實際交易的過程中出現大額增值稅負擔的問題[2]。

2.3完善增值稅納稅人分類

現階段，我國所實行的納稅人分類制度，具有很突出的發展中國家特征，但其所具有的合理性卻不可否認，因此，為了對增值稅稅制進行進一步簡化，并降低增值稅的累退性，提升整體的管理工作效率，便需要構建出完善的、符合現階段發展實況的全新納稅人分類制度。

實踐過程中，可逐步取消服務業、商業以及工業的分類界限，并對現行的標準進行統一，如此可有效避免納稅人在混業經營和兼營的環境下，要結合不同行業要求分別的進行銷售額計算并登記的麻煩。另外，可保留原有的納稅人主動登記成為一般性納稅人的制度，如此可使很多有意向、分類標準之下的納稅企業，能夠加入到增扣稅體系當中。對納稅人征稅標準進行整合，也是完善增值稅納稅人分類的有效手段，實踐中，可結合社會發展情況，對最后的分類標準進行合理確定，并進行統一。納稅人分類標準與其自身的社會發展階段以及實際的經營規模息息相關，以往的分類標準下，常希望納稅人數量越多越好，從而可充分的發揮增值稅的中性作用。

3 結束語

綜上所述，文章主要對“后營改增”中國增值稅制度發展現狀進行了分析，并從金融行業、房地產行業以及納稅人分類制度等方面入手，提出增值稅制度完善的有效途徑，以期為我國增值稅制度的可持續穩定發展提供保障，并可最大限度的發揮其服務社會經濟發展的重要作用。

[1]朱江濤. 建立更加公正、簡明、高效的增值稅制——后營改增時代完善增值稅制度的構想[J].稅務研究,2017.

[2]王建平.適度降低法定稅率是完善增值稅制度的關鍵[J].稅務研究,2017.