與IFRS趨同背景下的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度變遷研究

張琦

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易國(guó)際化的迅速發(fā)展，世界各國(guó)紛紛加快轉(zhuǎn)型和采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)也多次倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流、提高會(huì)計(jì)信息的透明度，我國(guó)有必要結(jié)合我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)制度的演變過程和經(jīng)驗(yàn)啟示，對(duì)我國(guó)未來會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)和改革提出有針對(duì)性的建議，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更好地服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和對(duì)外開放的需要。

關(guān)鍵詞：趨同;會(huì)計(jì)制度;中國(guó)企業(yè)

一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展與變革

我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷是與經(jīng)濟(jì)體制改革總體同步進(jìn)行的。新中國(guó)成立以來， 1992年的以“兩則、兩制”為特征的會(huì)計(jì)改革具有突出意義。改革開放的二十多年，也是我國(guó)會(huì)計(jì)制度大變革、大發(fā)展的二十多年。

1.“雙軌制”格局形成

我國(guó)財(cái)政部于1992年11月30日正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從1993年7月1月起實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式誕生。1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由19章共66條組成，主要定位于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，總體表述不包含對(duì)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的具體要求。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在借鑒和參考國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作了規(guī)定，如規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的一般原則，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的計(jì)量和確認(rèn)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。但沒有對(duì)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作出具體規(guī)定，因此，財(cái)政部還同時(shí)發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，此后又陸續(xù)發(fā)布了13個(gè)具體行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度及10個(gè)具體行業(yè)財(cái)務(wù)制度，即我們所說的“兩則、兩制”，目的就是通過具體的規(guī)定來指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作。

2. 系統(tǒng)性與IFRS趨同

在全球化經(jīng)濟(jì)背景下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)也日益融入世界經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已是大勢(shì)所趨。這不僅對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的繁榮與穩(wěn)定有利，對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展也十分有利。從2005年開始，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定開始與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。2006年2月，財(cái)政部正式對(duì)外宣布，我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則兩大準(zhǔn)則體系的建設(shè)工作已經(jīng)大功告成。從此我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。國(guó)際趨同是IASB與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將持續(xù)為之努力的目標(biāo)。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS盡管在某些領(lǐng)域（如減值損失的轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的披露以及某些政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理等方面）還存在一些差異，但這些差異對(duì)于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)近年來在國(guó)際趨同方面所取得的重大進(jìn)步來說，是微不足道的。2012年4月11日，歐盟委員會(huì)承認(rèn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟認(rèn)可的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最終等效，相關(guān)系列文件自2012年1月1日起追溯生效。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的經(jīng)驗(yàn)與啟示

1992年會(huì)計(jì)改革僅有20年的時(shí)間，相比西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)制度仍還屬于新生事物，我國(guó)也在不斷地進(jìn)行修改和完善，以更好地適應(yīng)我國(guó)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)核算需要。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度變遷與改革給我們以深刻的啟示：

1.會(huì)計(jì)制度變遷與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有相互促進(jìn)作用。我國(guó)會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐證明，我國(guó)對(duì)外開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，直接導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)制度變遷的需求。與此同時(shí)，只有在一種良好的會(huì)計(jì)制度環(huán)境和有效的會(huì)計(jì)制度的作用下，經(jīng)濟(jì)體制才能夠形成有序結(jié)構(gòu)并髙效率地運(yùn)行。

2.會(huì)計(jì)制度變遷具有廣泛的國(guó)際性。包括我國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó)會(huì)計(jì)制度的建立與發(fā)展，都是相互學(xué)習(xí)借鑒并根據(jù)各國(guó)自身情況進(jìn)行自我完善和創(chuàng)新的結(jié)果，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到今天，許多國(guó)家都為此做出了貢獻(xiàn)。我國(guó)會(huì)計(jì)制度只有不斷吸收世界各國(guó)會(huì)計(jì)制度和國(guó)際會(huì)計(jì)制度的精華，才會(huì)更有生命力，才能更加適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。

3.會(huì)計(jì)制度變遷必須適應(yīng)本國(guó)環(huán)境。我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷必須結(jié)合我國(guó)社會(huì)制度特征、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段特征、民族特征和文化特征等，既要對(duì)歷史經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行繼承，也要對(duì)某些傳統(tǒng)進(jìn)行揚(yáng)棄，這是自然選擇和理性選擇共同作用的結(jié)果。我們必須在利益和成本的權(quán)衡下，作出趨利避害的路徑選擇，使改革后的制度更加適合國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為今后的發(fā)展提供制度基礎(chǔ)。

三、我國(guó)未來會(huì)計(jì)制度變遷的政策建議

過去的二十多年，中國(guó)會(huì)計(jì)改革取得了令人矚目的成就，中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的國(guó)際化趨勢(shì)已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)。要實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)和全面深化改革幵放的目標(biāo)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度就必須立足國(guó)情和國(guó)際發(fā)展大勢(shì)，在與國(guó)際接軌的同時(shí)提升自己的水平，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。對(duì)此，我們提出如下幾條建議：

1. 明確準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)導(dǎo)向模式

建議中國(guó)未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的方向在充分考慮規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各自優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，立足于中國(guó)實(shí)際，根據(jù)各自經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體特點(diǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體水平，融合兩者的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)可能出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行揚(yáng)棄。從目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)條件和環(huán)境來看，遵循“目標(biāo)為基礎(chǔ)，規(guī)則為導(dǎo)向”制定模式，可能更適合現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和資本市場(chǎng)發(fā)展的需要。

2. 建立健全會(huì)計(jì)制度分層次執(zhí)行機(jī)制

制度執(zhí)行中的問題是由多方面的因素造成的，解決這些問題需要多管齊下。因此，我們要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》以及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，做好會(huì)計(jì)制度執(zhí)行、監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)：強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的整體功效。合理界定財(cái)政、審計(jì)、證券、金融、稅務(wù)等監(jiān)督的職能和范圍，合理分工、落實(shí)責(zé)任、形成合力。

3. 以國(guó)際化為導(dǎo)向加強(qiáng)會(huì)計(jì)能力建設(shè)

會(huì)計(jì)人員的能力素質(zhì)直接決定了會(huì)計(jì)制度變遷的深度和廣度。要加快中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的進(jìn)程，建立一支具有較高水平的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。不斷培養(yǎng)出具有全球意識(shí)、發(fā)展眼光、國(guó)際交往和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的應(yīng)用型、復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。

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