淺議作業成本法在企業中的應用

董亞慧

摘要：隨著經濟的發展和科學技術的進步，企業中的制造費用在產品成本中所占比例大幅增加。但是目前來看，我國的中小企業仍舊采用傳統的成本核算和成本管理方法，而在制造費用的占比大幅增加的情況下，傳統的成本核算和管理方法不能提供準確的成本信息，也不能滿足企業精細化的管理需求。本文首先從作業成本法出發，介紹了作業成本法的概念;其次是作業成本法與傳統成本的比較;最后指出作業成本法在企業中應用時可能會存在的問題，并對作業成本法的應用提供建議。

關鍵詞：作業成本法;企業;應用研究

一、作業成本法概述

作業成本法是在20世紀被美國的埃里克·科勒教授提出，并介紹了“作業”、“作業賬戶”、“作業會計”等概念。隨后美國學者庫伯和教授羅伯特·卡普蘭對作業成本法進行了更加深入的分析研究。目前來看，作業成本法在制造業的應用較為廣泛，但隨著科學技術的發展，作業成本法在其它制造費用占比很大的行業也同樣適用。

（一）作業成本法基本概念

作業成本法（activity-based-costing），又被稱為作業成本核算法，簡稱為ABC成本法。作業成本法是把作業作為核心和基本對象，歸集所有的資源耗費及作業，然后確定成本動因，計算成本分配率，最后將間接費用按照成本分配率分配給成本對象的一種成本計算方法。作業成本法在成本核算的過程中引入了“作業”這一概念，使得其對間接費用的分配更加準確和精細。

（二）作業成本法基本思想和基本要素

作業成本法的基本思想是“產品消耗作業，作業消耗資源”，即“資源→作業→產品”。首先，各種資源費用歸集到作業中，其次根據各種作業的屬性選擇最為恰當的成本動因，最后又依據成本動因將歸集到的成本分配給各個產品。在成本核算過程中作業成為了資源和產品之間的一個媒介，它將資源和費用聯系了起來，是應用作業成本法進行成本核算的關鍵環節，并打破了傳統成本法直接將間接費用從資源分配到最終產品的固有模式。

二、作業成本法與傳統成本法的比較

作業成本法將直接成本直接計入最后的產品成本。對于間接成本，作業成本法則將其與直接成本同等對待，根據不同的成本動因，采用多元化的分配標準進行分配。另外，作業成本法下的間接費用不僅考慮到了與生產直接相關的間接費用，還將與生產間接相關的一部分期間費用也計入到了間接費用中，拓寬了成本的核算范圍，做到了成本費用歸集的不遺漏。作業成本法對間接費用的精細分配可以提高成本數據的準確性，使成本信息更加可靠。

傳統成本法只將制造費用入間接成本，然后采用單一的分配標準，如直接人工工時、直接人工工資、機器工時、材料成本等單一的指標來對間接費用進行分配。傳統成本核算方法更適用于勞動密集型企業，對于間接費用占比較大的企業，使用傳統成本核算法會造成成本信息的不準確性。

三、作業成本法在企業中應用可能存在的問題

（一）企業成本管理理念落后

企業管理者的成本管理意識淺薄，沒有主動了解和學習先進的成本管理觀念的積極性。作業成本法能夠提高產品成本數據的有效性，在制造業中的應用較為廣泛，而其它行業的應用較少的主要原因就是企業管理層沒有主動了解先進的成本管理觀念，對作業成本法的認識和了解不足，沒有真正認識到作業成本法的優勢。

（二）企業員工的綜合能力不高

傳統成本核算法較為簡單，對人員的能力要求較低。但作業成本法的應用條件和要求與傳統成本核算法更為嚴格，其核算流程也比傳統成本核算法的流程復雜，范圍也更為廣泛。因此企業中的每個員工都可能會成為作業成本法應用過程中的參與人員，每個員工都需要加強自身的專業能力，提高自己的綜合能力。

四、作業成本法在企業中應用的對策與建議

（一）注意更新成本管理理念

企業的管理層要正視當前成本核算方法的變革，要積極了解、學習先進的管理理念，打破舊管理理念的桎梏，不排斥新的管理理念出現。此外，企業管理層要轉變已有的觀念去積極認識和理解作業成本法，并在此基礎上在企業中進行作業成本法應用的嘗試。

（二）加強對作業成本法的認識

企業應用作業成本法的前提是對作業成本法有個透徹的了解和認識。企業可以為舉辦與作業成本法有關的知識講座，講解作業成本法的優點和應用時應該注意的問題。同時也可以積極學習和宣傳成功的案例，加強員工對作業成本法的了解，以便在本企業推廣實施作業成本法。另外在應用作業成本法時，一定要結合企業實際和自身特點進行作業成本核算法體系的建設。

（三）加強對企業員工綜合能力的培養

作業成本法的應用需要綜合素質的員工，不僅需要對專業知識掌握牢靠，也需要對企業的生產流程進行了解，以便于幫助解決作業成本法應用過程中遇到的問題。企業可以在員工的崗前培訓對員工的綜合能力進行培養，也可以定期舉行專業知識競賽來提高員工的專業水平，增強其綜合能力。

（四）構建會計信息系統

與傳統成本核算方法相比，作業成本法下核算的產品成本雖然更為準確，但其實施起來也較為繁瑣。另外由于作業成本法進行成本核算時分為了產品消耗作業和作業耗用資源兩部分，并且采用了多元化的分配標準，所以作業成本法的核算會產生大量的數據，也會加大成本核算的工作量。在沒有信息系統的支持時，作業成本法下的產品成本計算顯然不可能完成，所以需要構建會計信息系統來降低作業成本法實施的難度，減少成本計算的工作量。

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