會(huì)計(jì)軟件項(xiàng)目資源管理研究

摘要：從會(huì)計(jì)原理出發(fā)的軟件項(xiàng)目資源管理方法在1975年Brooks出版的《人月神話》中，提到?jīng)]有幾個(gè)軟件開發(fā)項(xiàng)目能達(dá)到既定的目標(biāo)、時(shí)程以及預(yù)算的要求，到了今天大多數(shù)軟件開發(fā)項(xiàng)目超支的情況卻依然存在。面對(duì)如此的狀況，二三十年來軟件開發(fā)相關(guān)的學(xué)術(shù)界或?qū)崉?wù)界理所當(dāng)然也努力不懈地提出各種管理工具來加強(qiáng)管理，以避免問題的嚴(yán)重性。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);軟件;項(xiàng)目;資源;管理

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能于事后得知項(xiàng)目預(yù)算超支了，因財(cái)務(wù)部門只被動(dòng)地負(fù)責(zé)記錄資源的取得與耗用，至于開發(fā)過程中，到底是那些活動(dòng)在耗用資源？耗用掉多少？或哪一項(xiàng)工作已超支？卻不易得知，所以只能將耗用的資源總數(shù)依某個(gè)基準(zhǔn)（如人工小時(shí)或產(chǎn)品數(shù)量）分?jǐn)傊磷詈螽a(chǎn)品或服務(wù)。這使得軟件開發(fā)活動(dòng)中的許多細(xì)節(jié)，有如在黑箱中一樣，任由開發(fā)者在暗室中摸索前進(jìn)，而客戶又常站在己方利益角度任意變更或增加各種需求。在缺乏客觀數(shù)據(jù)的協(xié)商基礎(chǔ)下，經(jīng)常容易導(dǎo)致雙方?jīng)_突發(fā)生或項(xiàng)目的失控。這是財(cái)務(wù)軟件產(chǎn)業(yè)中的重點(diǎn)問題。

一、項(xiàng)目管理用會(huì)計(jì)科目標(biāo)準(zhǔn)的選擇

為了解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)上的盲點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)提出了作業(yè)基礎(chǔ)成本制來改善管理方面的問題，本研究的主要目的是將這個(gè)制度所提出的“作業(yè)動(dòng)因”直接設(shè)計(jì)成“會(huì)計(jì)科目”而.將會(huì)計(jì)原理導(dǎo)人軟件開發(fā)，試著實(shí)時(shí)追蹤與控制軟件項(xiàng)目中人力資源的耗用。

在說明如何應(yīng)用之前，有一件非常重要的事情必須先決定，即項(xiàng)目管理上所要使用的“會(huì)計(jì)科目”。在各種軟件開發(fā)流程的百家爭(zhēng)鳴之下，著實(shí)難以決定以哪一種開發(fā)流程來作為標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目，再加上作者認(rèn)為軟件開發(fā)的估算偏重在程序代碼的編碼上，甚至有人提出用程序代碼的行數(shù)或功能點(diǎn)來估算成本，忽略了軟件既然以項(xiàng)目的方式來開發(fā)，除了撰寫程序代碼會(huì)耗用資源外，尚有其他非常多的工作，如會(huì)議、談判、合約簽訂、計(jì)劃書的制定項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的組成、質(zhì)量監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)管理及各種采購(gòu)等等都會(huì)耗用掉相當(dāng)多的人力資源;另外，項(xiàng)目規(guī)模的大小、分解后的工作項(xiàng)目也會(huì)因每個(gè)項(xiàng)目而有所不同;還有作業(yè)活動(dòng)的先后順序也會(huì)因開發(fā)流程的不同而有所差別。

為了配合各種因項(xiàng)目而異的狀況，可選用RUP流程模型及PMI國(guó)際項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)所出版的項(xiàng)目管理知識(shí)體指南（PMBOKGuide）作為范例，說明會(huì)計(jì)科目代碼的編制，而.在第四章的個(gè)案中，則參考兩者以實(shí)際案例再一次示范代碼的編制作業(yè)。RUP最初是由RationalSoftware公司與Boehm所共同提出，它并不是一個(gè)具體、規(guī)范型的流程，故原則上流程的架構(gòu)與相關(guān)細(xì)節(jié)，可由用戶自行選擇或調(diào)整。

首先，就RUP流程模型的“四個(gè)階段”與“九大工作流"作為會(huì)計(jì)科目建立的基礎(chǔ)，分別建立中類別及科目別，至于子目別與細(xì)目別則由用戶配合實(shí)務(wù)自行依“作業(yè)活動(dòng)”建立之。

其次，就是PMI所出版的項(xiàng)目管理知識(shí)體指南中，所提出的五大項(xiàng)目管理流程及九大知識(shí)領(lǐng)域作為會(huì)計(jì)科目建立的基礎(chǔ)，分別建立中類別及科目別，于各科目底下依其子流程（第四版共有42個(gè)子流程）建立其子目別;至于細(xì)目別則可依軟件開發(fā)上的需要，使用各軟件項(xiàng)目適合的作業(yè)活動(dòng)名稱來建立。如此在建立的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目范例就有其代表性、完整性及應(yīng)用性，可作為在實(shí)際應(yīng)用時(shí)的參考。

二、會(huì)計(jì)要素在資源管理上的套用

會(huì)計(jì)上將交易事項(xiàng)分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤(rùn)（本次研究暫不考慮利潤(rùn)）六大類，稱為會(huì)計(jì)要素，各類可再依需要分中類別科目別、子目別及細(xì)目別，于使用前加以編制代碼，并以借貸方向來代表各類別科目金額的增加與減少。原則上是以1至5來代表這會(huì)計(jì)要素五大類。在此也提出軟件開發(fā)資源管理用的五大類，即可用資源類、借用資源類、投人資源類、耗用資源類及收益資源類，其所采用的代碼，系套用會(huì)計(jì)五大要素的邏輯，以第一碼作為套用會(huì)計(jì)原理并與會(huì)計(jì)接軌的代表碼，從1至5均沿用會(huì)計(jì)上所代表的意義，整理如下。

“1”代表“可用資源類”，套用“資產(chǎn)類”，借方表增加，貸方表減少。

“2”代表“借用資源類”，套用“負(fù)債類”，借方表減少，貸方表增加。

“3”代表“投人資源類”，套用“所有者權(quán)益類”，借方表減少，貸方表增加。

“4”代表“收益資源類”，套用“收入類”，借方表減少，貸方表增加。

“5”代表“耗用資源類”，套用“費(fèi)用類”，借方表增加，貸方表減少。

但“收益資源類”在本研究上并未使用到，其理由系因本研究的目的是為了內(nèi)部追蹤管理軟件開發(fā)時(shí)的資源耗用，但可在未來與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或與單位責(zé)任制接軌時(shí)的延伸研究中采用之，所以暫時(shí)予以保留。

資產(chǎn)類和費(fèi)用類的借方表示該科目金額之增加，其貸方表示該科目金額之減少，相反地，其余三大類的負(fù)債類、所有者權(quán)益類及收人類的借方則表示該科目金額之減少，其貸方則表示該科目金額之增加。所以套用后，可用資源類和耗用資源類的借方表示該科目數(shù)據(jù)之增加，其貸方表示該科目數(shù)據(jù)之減少，相反地，其余三大類的借用資源類、投入資源類及收益資源類的借方則表示該科目數(shù)據(jù)之減少，其貸方則表示該科目數(shù)據(jù)之增加。

三、項(xiàng)目資源管理專用的會(huì)計(jì)科目

編制項(xiàng)目資源管理用標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目的代碼，首先，示范的是RUP流程模型中構(gòu)思、擴(kuò)展、建構(gòu)及轉(zhuǎn)移四大階段作為科目代碼的第二碼，而商業(yè)塑模、需求、分析與設(shè)計(jì)、實(shí)作、測(cè)試、部署、構(gòu)型與變更管理、項(xiàng)目管理及環(huán)境等九大工作流作為科目代碼的第三碼。亦即第二碼的1至4代表四大階段，第三碼的1至9代表九大工作流，第四碼起為流水號(hào)，可依各專業(yè)管理上的需要，依其作業(yè)活動(dòng)別依序來編制其代碼即可。

根據(jù)上述的會(huì)計(jì)科目代碼的編制原則將項(xiàng)目管理上使用的會(huì)計(jì)科目的范例編制，第1級(jí)可與第2級(jí)搭配建立科目代碼及其名稱，同理，第2級(jí)也可與第3級(jí)搭配建立科目代碼及其名稱，但由于篇幅的關(guān)系只編至第3級(jí)，至于第4級(jí)與第5級(jí)，則由企業(yè)根據(jù)管理需要自行編制。另外，為了追蹤軟件開發(fā)完成進(jìn)度，有關(guān)“實(shí)獲值”的記載，可套用會(huì)計(jì)上對(duì)于制成品、半成品、或在建工程等存貨類而增加“產(chǎn)品完成類”來加以管理之。

四、會(huì)計(jì)原理在項(xiàng)目管理上的應(yīng)用

會(huì)計(jì)上會(huì)在一特定期間內(nèi)，不斷地重復(fù)執(zhí)行分錄、過賬、試算、調(diào)整、結(jié)賬及編表等六個(gè)步驟的“會(huì)計(jì)循環(huán)”。在尚無計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)軟件來處理會(huì)計(jì)賬務(wù)之前，每個(gè)步驟都是由人工的方式來完成。有了計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)軟件之后，通常只要由會(huì)計(jì)從業(yè)人員輸人第一步驟的“分錄”，其余的五個(gè)步驟已都由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成，這是較早期的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)軟件。

至于目前的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)軟件，如ERP系統(tǒng)為了整合資源，除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊外，也有采購(gòu)、營(yíng)業(yè)（銷貨）、制造等模塊，換言之，有來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門以外的非會(huì)計(jì)從業(yè)人員直接透過計(jì)算機(jī)軟件將他們各自的工作內(nèi)容自動(dòng)轉(zhuǎn)成“分錄”進(jìn)人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊，經(jīng)過會(huì)計(jì)從業(yè)人員審核后，其余的五個(gè)步驟同樣由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成。ERP的開發(fā)，不只組織內(nèi)各部門，甚至組織外部，如網(wǎng)絡(luò)，上客戶下的訂單等，實(shí)務(wù)界已經(jīng)有非常多非會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作以“分錄”的方式被直接轉(zhuǎn)人財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

根據(jù)管理工具背后的運(yùn)作原理，同樣將軟件開發(fā)的相關(guān)作業(yè)活動(dòng)，以“分錄”的方式自動(dòng)轉(zhuǎn)人此管理工具來執(zhí)行“會(huì)計(jì)循環(huán)”，所以即使不懂會(huì)計(jì)原理的信息從業(yè)人員，亦不用擔(dān)心在使用上的問題。另外，在執(zhí)行面上，本工具還有一項(xiàng)特殊優(yōu)勢(shì)，由于軟件項(xiàng)目多數(shù)活動(dòng)皆在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行，因此，有關(guān)各項(xiàng)作業(yè)的人力資源實(shí)際耗用數(shù)據(jù)的擷取，只要提供適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)支持，通常不難取得。在此為了協(xié)助理解，僅以PMBOK大類的科目來示范說明整體的概念，在實(shí)際應(yīng)用上可以以此類推至第5級(jí)的作業(yè)活動(dòng)細(xì)目別。

五、總結(jié)

會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定、記錄（或衡量）與溝通的程序，以協(xié)助數(shù)據(jù)用戶做審慎的判斷與決策。也就是以系統(tǒng)化方法，將特定經(jīng)濟(jì)個(gè)體（如：公司）所發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常交易事項(xiàng)，以貨幣為衡量的單位，依其相關(guān)的交易憑證（認(rèn)定），按時(shí)序來加以登賬（記錄），最后編制報(bào)表傳遞給相關(guān)用戶（溝通），此種從數(shù)據(jù)（交易事項(xiàng)）轉(zhuǎn)換到信息（報(bào)表），以協(xié)助報(bào)表用戶對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以審慎的評(píng)估，并做出正確的判斷與決策的程序。

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作者簡(jiǎn)介：

郝利平，成都高德唯斯科技股份有限公司，四川成都。