稅收-會計差異與企業盈余管理行為的思考

摘要：會計盈余主要是指企業日常的財務狀況和企業日常的經營業績，同時也能夠反映出該企業目前在市場競爭中的地位，是企業最終業績考核的一個非常重要的評價指標。企業要是想實現利益最大化就會對企業盈余進行操作，從而使財務報告達到最優。企業在操縱會計盈余時可能會產生所得稅支出的額外費用。然而，在企業采用會計準則時，會增加稅會之間的差距，同時也為企業盈余的管理創造了更多的發展空間。

關鍵詞：企業所得稅;盈余管理;會計差異;會計準則

長期以來，會計和稅收的聯系都是極其密切的，但是，會計準則和稅法在對象、經濟等關系上存在矛盾，導致兩者之間存在極大差異。在最近幾年，我國的會計準則在不斷深化改革，逐漸與國際會計準則趨于相似，而我國政府也在不斷對企業所得稅進行改革，這樣就導致稅法和會計準則之間存在較大差異。目前，稅收-會計差異和企業的盈余管理之間有很多聯系，因為會計準則和所得稅法之間存在差異，那么企業就要對稅務進行籌劃，企業的管理層就會利用這個特點對所得稅進行操控，在合理操縱的狀態下，就會增加企業的收益和利潤，那么稅收-會計之間的差異就可以成為合理避稅的手段。

1稅收-會計收益差異的關系與盈余管理

盈余管理和稅會差異是相輔相成、相互影響又相關聯系的。不同的盈余管理會引起不同的利益升降變化，可以是上升的，也可以是下降的。企業的盈余管理有許多種不同的方法，不同的企業盈余管理方法同時也會引起不同的企業利益增減變化，同時也會影響不同的企業所得稅稅額，因此，為了降低企業所得稅，通常，企業會利用稅會差異對企業盈余管理進行操控。

稅收-會計收益差異不僅會影響企業盈余管理的途徑還會影響企業盈余管理方法的選擇，有的盈余管理行為并不會體現企業的稅會差異，但是有的盈余管理卻會極大的影響稅會差異，如果，企業的盈余管理調動幅度大，那么稅會差異就會越大，這就能夠體現該企業具有回避所得稅成本的想法。

2利用稅收-會計收益差異進行盈余管理的弊端分析

2.1降低財務報表的可靠性

稅會之間的差異拉大了企業盈余管理的空間，也為企業的盈余管理客觀上提供了便捷，企業的管理層就會對盈余管理有更大的操作權。盈余管理就意味著人為的籌劃了企業的會計利潤，這樣就不能夠真實的反映出企業最終的經營成果和最終財務狀況。

2.2對所得稅成本進行規避

大多數的企業利用稅會差異進行盈余管理都是為了對所得稅進行合理規避，企業利用稅會差異可以不斷減少應交的所得稅費用，并且企業在進行盈余管理時都會根據財務報表和所得稅成本來進行利益最大化的處理。

3稅收-會計收益差異下盈余管理的建議

3.1不斷完善會計制度和會計準則

根據上述文章的研究表明，我們可以認為大多數的企業都會利用盈余管理的行為進行企業的合理避稅，從而減少所得稅成本，達到企業利益的最大化，許多企業會通過變動公允價值損益與資產減值準備進行企業的盈余管理，所以，企業在制定相關的會計制度和會計準則時應該充分考慮盈余管理的可能性，要盡可能的減少公允價值變動損益和資產減值損失等相關會計要素在會計和稅法上的不同，這樣就能夠減少管理層利用這些會計要素進行盈余管理空間上的操縱，進而減少管理層對盈余管理進行操控的手段。除此之外，企業在制定和修改相關會計制度和會計準則時應該根據本公司的實際情況，找出適合本公司適用的會計和稅務的解決方法，這樣才能夠保持企業會計制度的長期性和穩定性。

3.2不斷完善所得稅稅收法規與會計準則相協調

如果只是依靠整改會計準則和會計制度來減小企業的盈余空間是不夠的，想要達到盡可能的減少企業的盈余空間管理，那么就要不斷完善相關的稅收政策和會計制度相協調，所以，企業就要建立相關的稅收法規與會計制度相協調的體制機制，要盡可能的減少管理層對稅法和會計差異進行盈余管理的現象出現，所以，企業在制定相關的稅收法規時，要極其重視將其與會計制度相互協調，要在沒有違背稅收原則的基礎之上，逐漸縮小會計和稅法之間的不同，要不斷減少企業可操控的盈余管理的空間。

3.3提高管理層的職業道德修養

一個企業的盈余管理主體一般是企業的管理層，所以，管理層的道德素質嚴重影響著盈余管理的行為，企業管理層人員的道德素質嚴重影響著一個企業的盈余管理行為，并且有著極大的聯系，因此，要重視對企業管理層人員的職業道德的培養，要使企業的管理層人員具備良好的職業道德，使這些人員樹立正確的價值觀和人生觀，這樣企業才能夠長遠發展，最大可能的去限制企業盈余管理的行為。

4總結

本篇文章研究發現，由于企業根據會計準則和稅法就會采取不同的企業經營的目標和準則，企業的管理層就會利用盈余管理進而操控所得稅成本，而在目前的稅收-會計差異狀態下很有可能會帶來更大的盈余管理操控空間。企業不斷完善盈余管理機制，有利于企業對本公司會計信息和企業經營狀況有更好的、更直觀的了解，同時也能夠反映出更加真實的財務狀況。目前，在社會經濟繁榮發展的現今，應該怎樣向會計信息使用者提供更加高質量、數據詳細的會計信息對于一個企業發展而言起著至關重要的作用。

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基金項目：

※課題項目：2015年度山東省高等學校人文社科計劃擬立項自籌經費項目“中美個人所得稅制度社會效應的比較與借鑒”（項目編號J15WB91）。

作者簡介：

翟美佳（1976—），女，漢族，濟南市人，山東大學碩士，山東職業學院，講師，研究方向：會計，稅收，審計。

（作者單位：山東職業學院 鐵道運輸與財經管理系）