企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

付珍

摘要：隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)集團(tuán)選擇財(cái)務(wù)公司模式來進(jìn)行資金的集中管理，財(cái)務(wù)公司在企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。我國財(cái)務(wù)公司起步較晚，但是發(fā)展速度較快，短短的30年中財(cái)務(wù)公司已經(jīng)發(fā)展至200多家，隨著財(cái)務(wù)公司的發(fā)展，財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增大、各項(xiàng)矛盾日益突出，因此財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)公司 風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F279.23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2019）03（a）-126-03

1 構(gòu)建財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制體系的必要性及要素

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制體系是實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理重要的組成部分之一，良好的內(nèi)部控制可以有效保證財(cái)務(wù)公司經(jīng)營的合規(guī)、合法，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、可靠和業(yè)務(wù)記錄的完整、有效以及財(cái)務(wù)公司經(jīng)營效益的提高。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司應(yīng)該按照內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素來構(gòu)建財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制體系。

2 完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，主要涵蓋公司治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源管理、公司文化、誠信與道德觀等。由此可以看出，人的因素在內(nèi)部環(huán)境控制中起到了重要的作用。

目前企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司在經(jīng)營運(yùn)行過程中已經(jīng)形成了“三會(huì)一層”即股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的工作制度和議事規(guī)程，明確了“三會(huì)一層”的職責(zé)范圍，形成了相互制約、相互監(jiān)督的公司治理結(jié)構(gòu)，建立了由公司經(jīng)理層以及各業(yè)務(wù)部門組成的信貸管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)以及投資管理委員會(huì)四個(gè)內(nèi)部委員會(huì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)與日常管理。但是由于財(cái)務(wù)公司股東均來自集團(tuán)內(nèi)部，各專業(yè)委員會(huì)人員都是財(cái)務(wù)公司工作人員，價(jià)值觀過于趨同，并不利于治理機(jī)制和組織機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮。

因此，財(cái)務(wù)公司應(yīng)該引入獨(dú)立董事制度。首先，獨(dú)立董事應(yīng)來自集團(tuán)外部，確保實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立;其次，獨(dú)立董事在董事會(huì)中應(yīng)具有否決權(quán)，并且要在公開披露的決議中列明獨(dú)立董事意見，董事會(huì)對(duì)外發(fā)布的公告需要有獨(dú)立董事意見;最后，要建立獨(dú)立董事的激勵(lì)與約束機(jī)制，其中激勵(lì)機(jī)制可以有助于促進(jìn)獨(dú)立董事真正的承擔(dān)起責(zé)任，約束機(jī)制可以通過責(zé)任追究防止獨(dú)立董事以權(quán)謀私、濫用職權(quán)。另外，各專業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)人也應(yīng)該由獨(dú)立董事?lián)危鞔_界定委員會(huì)的職能。獨(dú)立董事的引入有助于優(yōu)化財(cái)務(wù)公司的法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)財(cái)務(wù)公司與集團(tuán)的相對(duì)獨(dú)立性，提高財(cái)務(wù)公司決策的科學(xué)性以及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

此外，在完善內(nèi)部控制環(huán)境中，還要注重防范和化解人的風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)放在首要位置，確立業(yè)務(wù)開展、內(nèi)控先行的思想意識(shí)，把被動(dòng)接受約束變?yōu)閱T工自我約束。財(cái)務(wù)公司還要進(jìn)一步規(guī)范授權(quán)機(jī)制完善公司內(nèi)部的授權(quán)機(jī)制，明確權(quán)限和責(zé)任，建立授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任追究制度。

3 加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估管理

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估管理是要求財(cái)務(wù)公司及時(shí)識(shí)別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中存在相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估管理是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)公司風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估管理，應(yīng)該采取以下幾點(diǎn)措施。

（l）完善風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)工作制度。在大多數(shù)財(cái)務(wù)公司中都設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)以及風(fēng)險(xiǎn)稽核部，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的主要職能是對(duì)公司的總體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督并將其控制在合理水平。公司風(fēng)險(xiǎn)稽核部是風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的日常辦事機(jī)構(gòu)。但是在實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)中，財(cái)務(wù)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)發(fā)揮的作用微乎其微，因此財(cái)務(wù)公司要進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的工作制度和議事規(guī)則，既要做到獨(dú)立于財(cái)務(wù)公司日常的經(jīng)營活動(dòng)，又要與日常的經(jīng)營活動(dòng)緊密相連，防止風(fēng)險(xiǎn)管理與日常經(jīng)營“兩張皮”的情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的職責(zé)和權(quán)力要進(jìn)一步明確和細(xì)化，確保風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)職能的充分發(fā)揮。

（2）各業(yè)務(wù)管理部門要嚴(yán)格執(zhí)行和貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理制度，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的要求區(qū)分業(yè)務(wù)種類，建立各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)識(shí)別和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用科學(xué)的評(píng)估方法和模型，在業(yè)務(wù)開展前對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)部門要對(duì)評(píng)估事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)糾正或上報(bào)上級(jí)部門。

（3）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)考評(píng)工作。財(cái)務(wù)公司要把風(fēng)險(xiǎn)管理加入日常工作業(yè)績(jī)的考評(píng)中，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制，層層落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)考評(píng)責(zé)任，對(duì)不嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管理的部門和崗位追究相關(guān)責(zé)任。通過獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)員工自主學(xué)習(xí)，建立與實(shí)際工作結(jié)合更加緊密的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與計(jì)量模型，完善現(xiàn)有的識(shí)別和評(píng)估體系，進(jìn)一步控制和引導(dǎo)員工自覺履行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

4 嚴(yán)格內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)部控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要措施和手段。財(cái)務(wù)公司應(yīng)根據(jù)日常經(jīng)營活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置不同的內(nèi)部控制活動(dòng)，主要應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)。

4.1 信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)

財(cái)務(wù)公司建立和健全信貸部門以及各崗位工作責(zé)任，完善信貸工作審批及管理流程，充分發(fā)揮信貸管理委員會(huì)的職責(zé)，做到審貸分離。

第一，貸前完善內(nèi)部評(píng)級(jí)機(jī)制，對(duì)借款人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況、信用記錄、行業(yè)前景等情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，客觀公正的評(píng)估其還款能力，出具完整的盡職調(diào)查報(bào)告并報(bào)信貸管理委員會(huì)審查。信貸管理委員會(huì)委員要根據(jù)報(bào)告以及集團(tuán)公司的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，發(fā)表明確意見并進(jìn)行表決，2/3同意通過的原則。

第二，貸中要嚴(yán)格執(zhí)行貸款審批流程，與借款人簽訂貸款合同。落實(shí)擔(dān)保手續(xù)，該登記的要依法登記，該交付的要依法交付。

第三，嚴(yán)格落實(shí)貸后管理，不斷的跟蹤借款人對(duì)貸款的使用情況，財(cái)務(wù)狀況及時(shí)掌握對(duì)借款人經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的因素，尤其是不利因素，需要是向信貸管理委員會(huì)提出調(diào)整建議甚至提前催收貸款。

第四，建立貸款質(zhì)量監(jiān)控制度和完善貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，出現(xiàn)影響貸款安全的不利情形時(shí)及時(shí)采取相應(yīng)的措施。

4.2 結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)

在結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方面，要加強(qiáng)以下幾種控制措施。

第一，加強(qiáng)對(duì)操作權(quán)限的控制，對(duì)結(jié)算業(yè)務(wù)人員要嚴(yán)格規(guī)定和設(shè)置操作權(quán)限，尤其是加強(qiáng)各類賬戶凍結(jié)、核銷、查詢、扣劃等特殊業(yè)務(wù)權(quán)限的控制，嚴(yán)格落實(shí)特殊業(yè)務(wù)登記制度。

第二，嚴(yán)格控制特殊賬務(wù)處理工作，禁止結(jié)算隨意反關(guān)機(jī)操作調(diào)整賬務(wù)信息。

第三，嚴(yán)格執(zhí)行結(jié)算賬戶管理辦法，認(rèn)真審核開戶單位情況，定期整理結(jié)算賬戶信息，落實(shí)賬戶年檢制度。

第四，遵守“恪守信用、履約付款;誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配;財(cái)務(wù)公司不墊款”的結(jié)算原則。

第五，加強(qiáng)對(duì)秘鑰、重要空白憑證、印鑒等重要實(shí)務(wù)資料的保管控制，落實(shí)人員交接審批控制。

第六，嚴(yán)格審查大額資金、可疑資金往來的合法性，防止成員單位利用結(jié)算賬戶從事違法活動(dòng)。

4.3 會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制活動(dòng)

會(huì)計(jì)核算是對(duì)財(cái)務(wù)公司資金運(yùn)動(dòng)所進(jìn)行的反映。主要是對(duì)財(cái)務(wù)公司已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事后的核算，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制，要做好以下幾點(diǎn)控制措施。

第一，應(yīng)該成立專業(yè)的財(cái)務(wù)審查委員會(huì)，對(duì)財(cái)務(wù)公司財(cái)務(wù)情況進(jìn)行定期或不定期的審查，通過對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并預(yù)警。

第二，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員資格準(zhǔn)入制度，完善會(huì)計(jì)核算人員的調(diào)入、調(diào)離、輪、換崗審批制度。

第三，嚴(yán)格落實(shí)“十二項(xiàng)費(fèi)用”的審批制度，控制經(jīng)營費(fèi)用支出。

第四，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理控制。

第五，規(guī)范和固定各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和格式，會(huì)計(jì)政策變更要進(jìn)行及時(shí)匯報(bào)和調(diào)整。

第六，對(duì)上報(bào)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格的審查和控制。

4.4 中間業(yè)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)

目前中間業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營中也占據(jù)了不小的比例，大致可分為服務(wù)類中間業(yè)務(wù)、代理類中間業(yè)務(wù)以及擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)。因此根據(jù)每種類型的中間業(yè)務(wù)，大致可分以下三種控制措施。

第一，對(duì)服務(wù)類中間業(yè)務(wù)即委托貸款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，明確財(cái)務(wù)公司與委托人、借款人的權(quán)責(zé)關(guān)系，每筆委托貸款的金額不能超過委托存款的金額，財(cái)務(wù)公司不得墊付資金。委托貸款業(yè)務(wù)的辦理必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策及集團(tuán)公司整體發(fā)展戰(zhàn)略。財(cái)務(wù)公司不承擔(dān)借款人違約給委托人帶來的經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任。

第二，代理類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，業(yè)務(wù)辦理前要嚴(yán)格審查成員單位與第三方簽訂的經(jīng)濟(jì)合同、發(fā)票的完整性和有效性。業(yè)務(wù)辦理時(shí)要開立代理資金專戶，確保專款專用。收取一定的保證金比例降低風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格履行代理業(yè)務(wù)的經(jīng)理層會(huì)簽制度。

第三，擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，對(duì)申請(qǐng)擔(dān)保人的有關(guān)情況和擔(dān)保本文進(jìn)行嚴(yán)格審查，合適擔(dān)保申請(qǐng)人及被擔(dān)保項(xiàng)目的真實(shí)性，落實(shí)反擔(dān)保的條件。風(fēng)險(xiǎn)管理部對(duì)擔(dān)保額度進(jìn)行評(píng)估和計(jì)量。按照擔(dān)保金額收取適量的保證金比例以降低風(fēng)險(xiǎn)。

4.5 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)

財(cái)務(wù)公司的投資類業(yè)務(wù)起步較晚，發(fā)展速度相對(duì)于其他業(yè)務(wù)也較慢，但是仍需要關(guān)注其內(nèi)部控制活動(dòng)。

第一，保證財(cái)務(wù)公司投資業(yè)務(wù)符合外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定。

第二，財(cái)務(wù)公司投資管理委員會(huì)要充分履行職責(zé)，投資決定要有充分的依據(jù)和科學(xué)的分析，并有決策記錄。

第三，加強(qiáng)對(duì)投資操作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)操作人員素質(zhì)。

第四，建立完善的交易記錄制度，對(duì)交易的盈虧狀況、風(fēng)險(xiǎn)狀況和交易活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控和反饋。

第五，風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控，根據(jù)實(shí)際需求要求會(huì)計(jì)核算部門提取投資跌價(jià)和減值準(zhǔn)備。

4.6 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制活動(dòng)

目前財(cái)務(wù)公司的信息系統(tǒng)涵蓋了結(jié)算業(yè)務(wù)系統(tǒng)、信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)等各個(gè)方面，基本實(shí)現(xiàn)了所有交易的電子化處理，因此，信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制活動(dòng)事關(guān)重大，主要表現(xiàn)為信息系統(tǒng)安全控制。

第一，嚴(yán)格劃分業(yè)務(wù)管理部門以及信息管理部門的權(quán)限，分別設(shè)置訪問權(quán)限，禁止業(yè)務(wù)管理部門對(duì)信息系統(tǒng)的后臺(tái)運(yùn)行進(jìn)行干預(yù)，防止業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的篡改。

第二，進(jìn)行機(jī)房以及軟硬件設(shè)備、系統(tǒng)的升級(jí)改造時(shí)，要嚴(yán)格審查供應(yīng)商的資質(zhì)，保證新進(jìn)設(shè)備、軟件的安全性。

第三，制定定期檢查和維護(hù)制度，定期對(duì)系統(tǒng)設(shè)備、系統(tǒng)運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，并建立故障處理登記簿，保證設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行。

第四，在網(wǎng)絡(luò)安全方面，要建立雙層網(wǎng)絡(luò)安全防火墻，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)病毒的防治，保證網(wǎng)絡(luò)通訊的安全和暢通。

第五，嚴(yán)禁員工間轉(zhuǎn)讓用戶信息及秘鑰，加強(qiáng)接觸控制管理。

5 確保信息與溝通渠道暢通有效

信息與溝通是內(nèi)部控制的必備要素，良好的信息與溝通有助于提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，幫助高層管理人員及時(shí)了解和掌握公司整體的運(yùn)行情況并作出正確的決策，同時(shí)有助于風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)預(yù)警與處置。財(cái)務(wù)公司在信息與溝通方面，應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)控制活動(dòng)。

第一，重視管理信息系統(tǒng)的建設(shè)。財(cái)務(wù)公司的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)公司內(nèi)部信息不斷增多，而且需要與外部交流共享的信息資源也越來越多，因此必須借助于電子信息的支持，利用管理信息化軟件，確保信息獲取的及時(shí)性、信息處理的準(zhǔn)確性以及信息使用的高效性。

第二，建立行之有效的信息交流渠道，只要包括上傳渠道、下達(dá)渠道與對(duì)外交流渠道，上傳就是自下而上的交流，保證一線員工第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)的問題能及時(shí)上傳到?jīng)Q策層，為其完善內(nèi)控管理提供參考;下達(dá)是自上而下的交流，是要保證決策層的決策信息準(zhǔn)確的傳達(dá)至每一位員工，確保每一位員工都能按照管理層的方向和要求完成本職工作。對(duì)外交流主要是與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)以及社會(huì)群眾的交流，按要求及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的披露相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者監(jiān)管數(shù)據(jù)，滿足外部機(jī)構(gòu)人員對(duì)信息的需求。

第三，強(qiáng)化信息質(zhì)量要求.確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和實(shí)用性。

6 建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，對(duì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行及不斷完善起著重要作用。財(cái)務(wù)公司在實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督方面應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作。

第一，明確內(nèi)部監(jiān)督部門的監(jiān)督職責(zé)并賦予其充分的監(jiān)督權(quán)力，確保內(nèi)部監(jiān)督部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門，明確開展內(nèi)部監(jiān)督的相關(guān)程序及方法。

第二，日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督是對(duì)公司日常的經(jīng)營工作情況以及內(nèi)部控制情況進(jìn)行常規(guī)、連續(xù)的監(jiān)督檢查，專項(xiàng)監(jiān)督是有針對(duì)性的對(duì)某一特定方面進(jìn)行專門的監(jiān)督檢查，對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)或者關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要優(yōu)先對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，二者相結(jié)合才能既能明確監(jiān)督重點(diǎn)又可保證監(jiān)督的全面性。

第三，做好監(jiān)督檢查的記錄工作，在監(jiān)督檢查過程中，要做好現(xiàn)場(chǎng)檢查工作底稿記錄，建立監(jiān)督檢查登記簿以及臺(tái)賬并對(duì)檢查資料進(jìn)行留檔保存。

第四，對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果要進(jìn)行及時(shí)反饋，首先對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)告知被檢查部門并提出限期整改意見;其次對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的重大問題或存在的重大隱患要及時(shí)上報(bào)公司決策層，以便決策層提出作出應(yīng)對(duì)措施。