粵港澳大灣區會計合作的變遷與發展趨勢

朱峰

【摘要】從內地改革開放后到港澳回歸前，三地間在會計領域存在較大的差異和準入限制。港澳回歸后，包括廣東省在內的整個內地與港澳特區在會計準則、會計服務與人員等方面展開合作，形成多項制度性合作安排。自2008年起，廣東省在會計合作中扮演重要角色，一些與會計行業和會計人員有關的重要措施在廣東省先行先試，再向全國復制推廣?；浉郯臅嫼献髟谀Ｊ缴蠈崿F了從非正式功能性合作到正式制度性合作的轉變;在合作層次上通過多層次政策試驗孕育創新實踐，化解合作難題;其合作成果對內全面服務于區域經濟發展，對外具有示范作用。展望未來，在粵港澳大灣區戰略的實施過程中，粵港澳會計合作有以下發展趨勢：進一步推動會計人員跨境便利執業;實現會計執業資格的全面互認;擴大在會計準則領域的國際合作。

【關鍵詞】粵港澳大灣區;會計合作;會計準則;會計服務;會計行業

【中圖分類號】F233

【文獻標識碼】A

【文章編號】1004-0994（2019）10-0069-7

粵港澳會計合作特指我國廣東省九市、香港特區和澳門特區組成的城市群在會計領域展開的跨境交流與合作，其本質是政府、行業協會和會計從業者等主體之間彼此協調以消除差異的過程，也是區域經濟合作中的一個組成部分。自古以來，粵港澳同屬嶺南珠三角地區，是一個完整的經濟和地理區域。港澳回歸前，受到當時政治、經濟和社會環境等影響，包括廣東省在內的整個內地和港澳地區在會計準則方面存在較大差異，在會計服務和人員流動方面存在較大限制。這些現象的存在對區域經濟合作形成阻礙。港澳回歸后，三地政府和行業協會等在會計領域達成多項制度性合作安排，開始了會計合作的進程。

2015年國家提出“一帶一路”倡議，提出要“深化與港澳臺合作，打造粵港澳大灣區”。2017年，在《內地與港澳CEPA經濟技術合作協議》中，“會計合作”被納入雙方的重點合作領域。2019年2月，中共中央、國務院印發《粵港澳大灣區發展規劃綱要》，提出要促進會計審計等專業服務發展。這些政策動向為粵港澳會計合作提出新的目標。有鑒于此，回顧多年來粵港澳在會計領域的制度性合作進程，梳理其變遷、成效和發展趨勢，可為未來粵港澳大灣區會計合作提供有益的啟示與借鑒。

一、港澳回歸前粵港澳會計合作概況

1.會計領域的有限開放與合作。從內地改革開放后到港澳回歸前（1978～1997年），廣東省實際利用港澳資金792.6億美元，是當時吸引港澳資金最多的省份[1]。這一時期香港和廣東形成“前店后廠”的經濟模式，存在密切的經貿往來，因此這一時期粵港澳在會計領域也存在初步的交流。這是在當時內地會計領域出臺一系列重要改革措施的大背景下展開的。1985年內地頒布《會計法》。1992年，在鄧小平南巡講話、企業股份制改造等的推動下，內地頒布了一系列重要的會計制度，如《股份制試點企業會計制度》《外商投資企業會計制度》等，并開始批準境外會計師事務所根據《中外合作經營企業法》設立中外合作會計師事務所（以下簡稱“中外合作所”）。不少香港會計師因此被派往中外合作所從事審計業務，或擔任管理職務。據后來者回憶，當時香港會計師對內地會計行業的建立做出了重要的貢獻[2]。1994年，財政部根據《注冊會計師法》第44條的規定（外國人申請參加中國注冊會計師全國統一考試和注冊，按照互惠原則辦理）制定《港澳臺居民及外國籍公民參加1994年中華人民共和國注冊會計師（CPA）統一考試辦法》，允許港澳人士參加CPA考試。

2.粵港澳存在的會計差異與準入限制。這一時期，粵港澳在會計領域存在較大差異與準入限制。就會計差異而言，會計是香港三大專業服務之一，其會計準則基本沿用英國的會計準則，同時已逐漸向國際會計準則靠攏，而澳門仍沿用源自葡萄牙的公定會計制度[3]。因此，當時廣東與港澳地區在會計準則上存在較大差異。以企業財務會計中最為基礎的會計報表構成為例：1978～1992年，內地的會計報表分為國企和集體企業兩大類。國企的報表是資金平衡表和利潤表，集體企業的報表則較為簡單。1992年企業改制后，會計報表主要由資產負債表、利潤表、財務狀況變動表及其相關附表組成[4]。同一時期香港的會計報表由資產負債表、損益表和現金流量表組成[5]，而澳門的會計報表則僅包括資產負債表和營業結果演算表。因此，三地會計報表在結構上除資產負債表外，其他部分存在較大差異。這些會計差異的存在不利于區域經濟發展與融合。

就準入限制而言，從1992年到港澳回歸前，內地的會計市場準入門檻較高（見表1），對港澳會計師和會計師事務所形成較多限制。

例如，根據1996年《中外合作會計師事務所管理暫行辦法》第6條，境外會計師事務所申辦中外合作所應具備“年收入不少于2000萬美元、審計專業人員不少于200人”等條件。時任香港會計師公會副會長陳茂波認為：這一規模，除了香港的四大會計師事務所，其他會計師事務所難以跨越門檻。澳門核數師梁金泉[6]也認為，澳門會計師的“業務只是對澳公司在內地的子公司核數后并入澳門的總公司賬項，而這類業務在澳門亦是不多。”又如在會計人員資格問題上，港澳會計師獲取內地CPA資格難度較大。一方面，港澳和內地的會計教育體制不同，部分香港會計師認為內地CPA考試對他們而言難度較大;另一方面，港澳會計師即便通過了CPA考試，仍須具備2年以上內地審計工作經驗，才能獲得內地CPA從業資格。然而當時很多港澳會計師難以在內地找到薪酬水平合適的會計工作。相關資料顯示，港澳回歸前僅有約100名香港居民通過了內地CPA考試，其中只有10人最終取得內地注冊會計師資格[7]。

二、港澳回歸后粵港澳會計合作概況

1.會計領域的全面合作階段（1997～2007年）。港澳回歸后，由于廣東省與港澳同屬“一個國家、兩種制度和三個關稅區”。因此在“一國兩制”和特區

“高度自治”等原則的指導下，內地與港澳達成多項制度性合作安排，在會計準則、會計服務和會計行業等多個領域展開全面合作。相關制度性合作安排匯總如下：

（1）會計服務自由化。2003年內地與港澳分別簽署《關于建立更緊密經貿關系的安排》（CEPA）。根據2003版CEPA的文本和附件4，規定雙方將在遵循“互惠互利、優勢互補、共同推進”原則的基礎上，實現“會計、審計和簿記服務”的“自由化”。CEPA簽訂后，港澳會計師事務所申請的“臨時執行審計業務許可證”的有效期由半年延長為一年。2004～2007年，雙方又陸續以“先易后難，逐步推進”為原則，分別簽訂了四份補充協議，加大了內地對港澳會計服務的開放力度。在2004年簽署的CEPA補充協議一中，考慮到當時港澳會計師不易獲得兩年的內地獨立審計經驗，特別提出港澳會計師在申請內地注冊會計師資格時，已在香港取得的審計工作經驗等同于相等時間的內地審計工作經驗。在2005年簽署的CEPA補充協議二中允許符合條件的港澳會計師事務所從事代理記賬業務。

（2）會計考試科目互免。2004年8月，財政部與香港特別行政區財經事務及庫務局代表簽署了《內地與香港注冊會計師部分考試科目相互豁免協議》。2005年5月，中國注冊會計師協會（簡稱“中注協”）與香港會計師公會簽署《內地與香港注冊會計師部分考試科目相互豁免實施協議》，其主要內容為通過香港會計資格考試的人員可豁免內地CPA考試兩門科目（“財務成本管理”和“審計”）[8]。

（3）會計和審計準則的趨同。香港從2005年起直接采用國際財務報告準則。2006年5月，中國會計準則委員會和香港會計師公會簽署“內地與香港會計準則趨同的聯合聲明”。2007年，在對兩地的財務報告準則進行逐項比較后，最終確認兩地僅存關聯方認定和部分長期資產減值轉回兩項差異。同年12月6日，兩地在香港簽署“內地與香港會計審計準則等效的聯合聲明”，宣布兩地企業會計、審計準則實現等效[9]。此后雙方每年均及時溝通各自準則的變動情況及在國際趨同方面的最新進展，保持會計和審計準則的持續趨同。而澳門自2007年起廢止此前一直沿用的公定會計制度，轉而直接適用部分國際會計準則。

經過上述舉措后，三地實現了會計準則和審計準則的大致趨同。仍以前文所舉的會計報表構成為例：自2007年以來，內地會計報表主要由資產負債表、利潤表、現金流量表組成[10]，香港的會計報表主要由資產負債表、損益表、現金流量表組成，澳門的會計報表主要由資產負債表和損益表組成。僅以會計報表的結構來看，內地和香港基本一致。而澳門屬于微型經濟體，企業的經濟業務相對其他兩地而言較為簡單，所以會計準則中沒有要求編制現金流量表。港澳回歸后三地會計準則的大致趨同，對于三地間的經濟交流與合作具有較大的促進作用。

如表2所示，此階段，三地之間在會計領域展開全面合作，并達成多項制度性合作安排。在內容上這些安排涵蓋多種主體（多個政府部門及行業協會）以

及多個領域（會計服務、會計師考試、會計準則、會計人員等），為后續合作打下了堅實的基礎。

2.以廣東省“先行先試”為特色的重點合作階段（2008～2018年）。自2008年以后，上述制度性安排得到不斷發展，例如2008年簽訂的CEPA補充協議五將港澳會計師事務所的臨時執行業務許可證的有效期延長到五年。又如，2012年中注協與香港會計師公會修訂《內地與香港注冊會計師部分考試科目豁免實施協議》，規定通過香港會計資格考試的人員參加內地CPA考試時，可豁免“會計”“審計”“財務成本管理”和“公司戰略與風險管理”四個科目，但仍須參加“經濟法”和“稅法”兩個科目的考試。

除此以外，這一時期廣東省在會計合作進程中發揮著日益重要的作用。2008年，國務院批準實施《珠江三角洲地區改革發展規劃綱要（2008-2020年）》，明確提出將與港澳緊密合作的相關內容納入規劃，要求粵港澳共同打造亞太地區最具活力和國際競爭力的城市群。因此，一些重要的會計領域合作措施由廣東省先行先試，如獲得成功的實施經驗，則

在全國范圍內復制推廣。（1）在深圳和東莞設置港澳居民參加內地會計

從業資格考試試點。2008年簽署的CEPA補充協議五提出，在深圳、東莞開設港澳居民參加內地會計從業資格考試試點，考試合格者由廣東省頒發會計從業資格證書。這是會計領域首個在廣東省試點的措施。其出發點在于，雖然2004年簽署的CEPA補充協議二允許港澳會計師事務所在內地從事代理記賬業務，但要求從事代理記賬業務的港澳會計師取得內地會計從業資格證書，而港澳會計師如何獲得相應的內地專業技術資格尚不明確。因此，在CEPA補充協議五中明確，在距港澳較近的深圳和東莞設立會計專業技術資格考試試點，以方便港澳會計師獲得內地會計從業資格，進而在內地從事代理記賬業務。該項措施實施效果良好，截至2015年年底，共有約1190人次香港居民、38人次澳門居民報名參加深圳、東莞舉行的會計從業資格考試[11]。

（2）在廣東省和多個自貿區試點港澳居民擔任合伙制會計師事務所合伙人。2010年，為更好地落實粵港澳合作戰略，廣東省政府與香港特區政府簽署了《粵港合作框架協議》。這是全國首份在中央政府主持下，省政府與特區政府之間簽署的合作協議，也是推進粵港地方合作的綱領性文件。其中提出：支持香港的會計服務提供者依照相關規定到廣東開辦會計等專業服務機構。積極爭取國家支持，進一步擴大開放領域、降低準入門檻、簡化審批程序。此后數年，粵港雙方每年都分別確定《粵港合作框架協議》下的重點工作安排，其中包括許多與會計合作有關的內容。例如，2013年廣東省政府由省財政廳牽頭，在是否允許香港人士擔任廣東會計師事務所非執行合伙人或者非常駐合伙人的問題上，共同爭取國家有關部門的支持。

實際上，在簽署上述多項制度性合作協議后，港澳會計師事務所和會計人員在內地會計事務中的準入門檻已大幅降低。其可從事臨時審計和代理記賬業務，在會計人員參與考試和獲取執業資格等方面的限制均有所放寬。但由于同期內地正在進行中外合作所的本土化轉制工作，因此是否允許港澳會計師擔任合伙制會計師事務所合伙人尚不明確，這成為會計合作中的一道難題[12]。2012年簽署的CEPA補充協議九提出，在深圳前海試點允許符合條件的香港專業人士擔任內地會計師事務所的合伙人。2014年簽署的《關于內地在廣東與香港基本實現服務貿易自由化的協議》（簡稱“CEPA廣東協議”）首次確立了“負面清單”的管理模式，且在清單中提出符合資格的香港居民可在廣東省擔任會計師事務所合伙人，并規定了相應的條件（會計師事務所控制權須由內地居民持有、香港居民每年須在內地居住且執業183天以上等）。同年，上海自貿區與福建平潭自貿區也試點允許符合條件的港澳會計人士擔任自貿區會計師事務所的合伙人[13]。

2015年內地與港澳簽署的“CEPA服務貿易協議”以“負面清單+準入前國民待遇”的管理模式制定，會計服務內容體現為正面清單和負面清單。據財政部發言人介紹：正面清單主要是以往十多年來CEPA下會計服務開放條件的累加重述，包括上述內地對港澳開放臨時審計業務、代理記賬業務等。而負面清單主要涉及港澳人士擔任會計師事務所合伙人的限制和要求。與上述CEPA廣東協議中的規定相近，CEPA服務貿易協議同樣要求擔任內地會計師事務所合伙人的港澳人士在內地居住滿183天，事務所的控制權由內地居民持有等。2016年5月，財政部轉發《關于大力支持香港澳門特別行政區會計專業人士擔任內地會計師事務所合伙人有關問題的通知》，對港澳人士擔任會計師事務所合伙人的具體申請條件、材料和要求予以明確（見圖1）[14]。

綜上所述，從2008年至今，粵港澳會計合作在多個層面繼續展開。其中包括港澳回歸第一個十年所制定的多項制度性合作安排得到繼續推進與深化，而且在廣東省開展多項與會計有關的先行先試措施，并將部分成功經驗逐步由廣東推向全國。上述措施代表著粵港澳會計合作不斷得到演進與深化。

三、粵港澳會計合作的變遷與成效

1.合作模式：實現了從非正式功能性合作到正式制度性合作的轉變。港澳回歸前的粵港澳經濟合作是以功能性整合為特征的經濟合作，即是由企業和商人推動的自發性合作[15]。盡管會計作為一種商業語言，對企業的運作非常重要，但港澳回歸前廣東省與港澳事務屬于中國政府與英國、葡萄牙兩國政府的外交事務。因此，粵港澳無法在會計領域展開由政府主導的正式制度性合作。除政府以外，企業和商人無法從制度上改變區域內存在的會計差異，只能通過彼此協調來消除會計差異帶來的弊端。由此形成了港澳回歸前會計領域的少數功能性合作。例如，部分香港會計師被派往中外合作所中，對內地會計師予以指導。又如會計專業組織開展的一些非正式合作，如在1995年中注協曾經成立外方與港澳臺專家咨詢組，其成員大多是來自香港會計師公會及香港國際會計師事務所的會計師，為當時內地制定審計準則提供咨詢意見。

港澳回歸后，在堅持“一國兩制”原則的同時，為促進區域經濟發展與融合，有關方面通過構建多個制度性合作安排的方式逐步降低會計行業準入門檻，消除會計領域的差異（見圖2）。這些制度性安排包括2003年簽署的CEPA以及其后的多項補充協議和其他附屬文件。CEPA既是粵港澳經濟合作的制度基礎，其簽署也標志著粵港澳經濟關系從功能性整合向功能與制度性整合相互協調和相互促進的方向轉變。除CEPA這一政府間的制度性合作安排外，行業協會也通過類似的方式來減少會計準則方面的差異，以及會計人員資格方面的限制。例如，2007年中國會計準則委員會和香港會計師公會簽署聲明，宣布內地與香港會計和審計準則等效，且將共同構建持續等效機制。這一制度性安排有助于三地會計準則的逐步趨同。又如2005年起，中注協與香港會計師公會簽訂《內地與香港注冊會計師部分考試科目相互豁免實施協議》，經2012年修訂后，通過香港會計專業資格考試的人士可豁免內地CPA考試四門科目，通過內地CPA考試的人士可豁免香港會計專業資格考試三門科目，此舉有利于三地會計人員的資格互認與業務交流。粵港澳會計合作進程中制度性合作安排匯總見圖2。

2.合作層面：以多層次政策試驗來孕育創新實踐，化解合作難題?？傮w而言，港澳回歸后粵港澳會計合作在三個層面展開[16]。第一個層面是以國家商務部或財政部牽頭與特區政府之間共同達成制度性合作安排，例如簽署CEPA等。在這個合作層面，廣東省是重要組成部分。第二個層面是以廣東省作為主體和港澳展開地方會計合作，例如2010年和2011年廣東省與港澳特區分別簽署《粵港合作框架協議》和《粵澳合作框架協議》，其中有不少與會計有關的合作內容。以這兩個協議為基礎，粵港澳展開地方層面的會計合作。最后一個層面是在自貿區層面開展的會計合作。自2013年上海自貿區成立起，國家陸續批準成立了多個自由貿易試驗區，成為深化改革的試驗田。特別是2014年成立的中國（廣東）自由貿易試驗區，其范圍包括廣州南沙新區、深圳前海片區和珠海橫琴新區三個部分，其定位是“粵港澳深度合作示范區”。如前文所述，在上述合作層面中，與會計有關的部分包括“內港澳”層面的多項制度性安排，但同時也涉及“地方層面”和“自貿區”層面的政策試驗。

具體而言，政策試驗（policyexperiment）是指把

來自基層的建議和地方積累的經驗注入國家政策的一種機制，是一種目標明確、協調一致的行動，目的是為正式制定政策提供多項選擇，然后將選中的政策普及全國[17]。這種政策試驗在內地改革開放后的經濟騰飛中發揮了重要的作用。而在粵港澳會計合作中，決策者同樣通過多層次政策試驗，在廣東省和自貿區等數個層面反復試驗“港澳人士擔任內地合伙制會計師事務所合伙人”這一政策可能帶來的效果。最早是在深圳前海試點香港專業人士擔任合伙人（2012年CEPA補充協議九），然后被納入上海、福建自貿區先行先試的范圍。繼而被推向廣東省，并且將政策試驗的范圍從香港專業人士擴大到港澳專業人士（2014年CEPA廣東協議），最后被推向全國（2015年CEPA服務貿易協議）。由此可見，關于是否允許港澳人士在內地擔任合伙制會計師事務所合伙人的先行先試政策是一個范圍逐步拓展的多層次政策試驗。通過試驗，得以確認港澳會計師在自貿區層面和在廣東省范圍內擔任會計師事務所合伙人均不會帶來負面影響，并最終決定在全國范圍內正式實施這一政策，從而化解了合作中的難題。

3.合作成效：對內服務于區域經濟發展，對外具有示范作用?；浉郯臅嫼献鞯某晒皇菍崿F了三地會計準則的逐步趨同，這對于區域經濟發展具有重要的促進作用。當前粵港澳大灣區經濟實力雄厚，其經濟總量約10萬億元，且經濟發展水平全國領先，產業體系完備，集群優勢明顯，經濟互補性強。由于會計是公認的商業語言，且經濟越發展，會計越重要[18]。就此而言，會計準則的趨同對于區域經濟發展具有不可替代的重要作用?？紤]到在企業參與經濟活動的過程中，需由會計提供最為重要的交易信息，因此三地會計準則的趨同，也有效降低了企業參與區域間經濟活動的信息成本，有助于粵港澳企業高效管理，有效決策，進而全面提升企業的競爭力[19]。

另一個合作成果是大幅降低了會計行業的準入門檻。包括廣東省在內的整個內地對港澳會計行業的準入門檻降低，這對港澳會計行業的發展具有較大的促進作用。在CEPA簽訂后的第三年（2005年），香港在會計領域對內地的服務輸出已高達7.12億港元，較前一年增長9.9%，表明香港向廣東等內地省份輸出會計、核數、簿記及稅務顧問服務發展較快[20]。2017年，香港會計、核數、簿記及稅務顧問服務輸出總值高達19.5億港元，而內地是香港會計服務輸出的最大市場。與之相對應的是，港澳會計服務業進入廣東省，有利于廣東省會計行業的發展及會計人才的培養，推動其加速與國際接軌。這對于廣東省企業“走出去”以及廣東省引入境外資金都發揮了重要的促進作用[21]。

粵港澳會計合作對外也具有不可忽視的示范作用。2010年，海峽兩岸簽署了《海峽兩岸經濟合作框架協議》。與粵港澳的情況相似，兩岸在會計準則趨同和等效方面也具備共同的基礎，但仍存在諸多必須克服的會計差異[22]。而粵港澳20年來的會計合作歷程，特別是在會計準則趨同方面所取得的成果，無疑對于未來兩岸在會計領域的交流與合作具有一

定的示范作用。

四、邁向大灣區：粵港澳會計合作的發展趨勢

2019年2月國務院印發《粵港澳大灣區發展規劃綱要》，提出粵港澳大灣區多項頂層設計安排。根據發展規劃綱要，粵港澳大灣區包括港澳和珠江三角洲地區九個城市，總面積5.6萬平方公里，2017年年末，總人口約7000萬人，在國家發展大局中占據重要的戰略地位。同年3月，國務院總理李克強在政府工作報告中指出，應落實粵港澳大灣區建設規劃，促進規則銜接，推動生產要素和人員往來便利化，同時支持港澳抓住共建“一帶一路”和粵港澳大灣區建設的重大機遇，全面深化與內地的合作。

由此可見，粵港澳大灣區在當前國家發展戰略中具有舉足輕重的地位。結合粵港澳大灣區的最新動態，本文對粵港澳大灣區會計合作的未來發展趨勢進行了展望。

1.推動粵港澳會計人員跨境便利執業?！痘浉郯拇鬄硡^發展規劃綱要》中提出，要推動內地與港澳人員跨境便利執業。當前港澳會計人員在跨境便利執業方面仍面臨一些困難。例如根據現行規定，港澳會計師在內地任合伙制會計師事務所合伙人時，每年須在內地居留不少于六個月，這一限制性規定對港澳會計師跨境執業帶來限制，使其難以兼顧內地和港澳的會計工作。近年來，不斷有港澳會計業界人士提出，希望對這一限制性規定進行適當放寬。2017年，港澳會計業人大代表建議放寬這一規定，以推動港澳會計師在粵澳及粵港之間便捷往來，開展相關業務[23]。

2019年3月兩會召開后，財政部和國家稅務總局下發《關于粵港澳大灣區個人所得稅優惠政策的通知》，相關政策體現了國家對港澳會計人員在大灣區便利執業的支持。例如通知提出，對在大灣區工作的港澳“高端人才”給予個人所得稅補貼?！案叨巳瞬拧钡恼J定需由廣東省和深圳市出臺細則加以明確[24]。有香港媒體認為，“高端人才”的定義將包含香港有相對優勢的法律、金融、會計、建筑等專才。這對于未來粵港澳大灣區吸引香港會計人才具有促進作用，體現了便利港澳會計人才在粵港澳大灣區執業的發展趨勢。

2.拓展“一試三證”的范圍，實現粵港澳會計人員資格的全面互認?！痘浉郯拇鬄硡^發展規劃綱要》中提出，擴大內地與港澳專業資格互認范圍，拓展“一試三證”（一次考試可獲得國家職業資格認證、港澳認證及國際認證）范圍。經過多年合作，當前內地和港澳地區在會計人員資格的互認方面已經取得了較大的突破。如前文所述，港澳會計人員可以在內地參加會計從業資格考試，符合資格的港澳人士參加CPA考試時可以豁免四門科目。展望未來，可以進一步拓展“一試三證”的范圍，實現粵港澳會計人員資格的全面互認。在“一次考試”方面，部分智庫機構的建議可供參考。如香港大珠三角商務委員會曾提出，由廣東省相關會計專業機構和香港會計師公會共同組織會計職業資格考試，會計資格考卷以中英雙語命題，從而掃除粵港澳會計人員參與資格考試所面臨的語言障礙[25]。

而踏入新時期，粵港澳會計專業機構也可以進一步協商，將“一試三證”拓展到會計領域。即在粵港澳大灣區范圍內，“一次考試”即可同時獲得內地和港澳“三個層面”的會計職業資格證書。此類舉措有利于加強粵港澳大灣區會計人才的合作和交流，是未來粵港澳會計合作的發展趨向。

3.擴大在會計準則領域的國際合作，在國際會計準則制定中發揮作用。《粵港澳大灣區發展規劃綱要》要求深化粵港澳合作，為“一帶一路”建設提供有力支撐。展望未來，粵港澳會計合作可以在以下兩個方面助力國家“一帶一路”倡議。一是粵港澳會計行業為大灣區企業提供優質的會計服務，為它們在“一帶一路”沿線國家投資提供便利;二是共同在國際會計準則制定中發揮作用。2017年簽署的《內地與港澳CEPA經濟技術合作協議》提出，內地應與港澳共同在國際會計、審計標準制定中發揮作用，促進高質量的國際準則的制定。這也為未來的會計合作提供了方向。考慮到“一帶一路”倡議涵蓋范圍較廣，我國企業前往沿線國家投資時難免面臨較大的會計差異，不利于“一帶一路”倡議的順利推行。如果內地和港澳地區能夠共同在國際會計準則制定中發揮作用，爭取制定一些對我國企業相對有利的會計準則，則對于消除企業對外投資時面臨的會計差異以及國家“一帶一路”倡議的推行均具有較大的助力。這也是未來粵港澳會計合作在對外方面的主要發展趨勢。

主要參考文獻：

[1]鄭天祥，李郇.粵港澳經濟關系[M].廣州：中山大學出版社，2001：10.

[2]李芝蘭，巫麗蘭，陳浩文，甘翠萍.突破瓶頸：香港會計業[M].香港：香港城市大學出版社，2017：31～32.

[3]尚慧然.回顧澳門公定會計的產生與發展[J].財會月刊，2006（35）：66～67.

[4]付磊等..新中國會計制度史[M]..上海：立信會計出版社，2015：206～215.

[5]陳孟賢..香港會計與管理[M]..香港：香港中文大學出版社，1999：274～275.

[6]梁金泉.提倡會計服務互惠互利[N].華僑報（澳門），2003-07-05.

[7]葉麗敏.內地會計師港執業更便利[N].文匯報（香港），2003-06-20.

[8]中國注冊會計師協會，香港會計師公會.內地與香港注冊會計師部分考試科目相互豁免實施協議

[Z].2005-05-29.

[9]會計準則委員會，香港會計師公會.內地與香港

會計審計準則等效的聯合聲明[EB/OL].http：//www.casc.org.cn/2017/1207/93438.shtml，2019-02-01.

[10]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2007：106.

[11]張光南.粵港澳合作：政商手冊——服務貿易負面清單[M].北京：中國社會科學出版社，2016：47.

[12]財政部，工商總局，商務部，外匯局，證監會.中外合作會計師事務所本土化轉制方案.財會[2012]8號，2012-05-02.

[13]上海市人民政府辦公廳.香港特別行政區和澳門特別行政區會計專業人士擔任中國（上海）自由貿易試驗區會計師事務所合伙人試行辦法.滬府辦發[2014]43號，2014-06-27.

[14]財政部.關于大力支持香港澳門特別行政區會計專業人士擔任內地會計師事務所合伙人有關問題的通知.財會[2016]9號，2016-05-27.

[15]梁慶寅，陳廣漢.粵港澳區域合作與發展報告（2010-2011）[M].北京：社會科學文獻出版社，

2011：15.

[16]張淑鈿.粵港澳法律合作二十年：成就與展望[J].法治社會，2018（4）：72～80.

[17]SebastianHeilman著.石磊譯.中國經濟騰飛中的分級制政策試驗[J].開放時代，2008（5）：31～51.[18]李忠林等.經濟越發展，會計越重要——紀念中國人民銀行會計工作六十周年[J].中國金融，

2019（1）：20～22.

[19]謝志華.論會計的經濟效應[J].會計研究，2014（6）：8～16.

[20]陳麗君.粵港澳專業服務業合作與發展研究[A].梁慶寅，陳廣漢.粵港澳區域合作與發展報告（2010-2011）[C].北京：社會科學文獻出版社，2011：124.

[21]陳廣漢.港澳珠三角區域經濟整合與制度創新[M].北京：社會科學文獻出版社，2008：215.

[22]陳旻，曲曉輝，王淑霞.海峽兩岸會計合作交流、準則趨同與等效互認：機遇與挑戰——第三屆海峽論壇之兩岸會計論壇觀點綜述[J].會計研究，2011（7）：92～96.

[23]林細妹.港澳人大吁放寬會計師自貿區執業[N].市民日報（澳門），2017-03-07.

[24]財政部，國家稅務總局.關于粵港澳大灣區個人所得稅優惠政策的通知.財稅[2019]31號，2019-03-14.

[25]張家敏，馬佳華.落實《綱要》精神，推進粵港融合[A].梁慶寅，陳廣漢.粵港澳區域合作與發展報告（2010-2011）[C].北京：社會科學文獻出版社，2011：34～45.