納稅熱點問題解答

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納稅熱點問題解答

問：對安置殘疾人的單位，在營業稅方面享受什么稅收優惠政策？其每月應減征的營業稅如何計算？

答：一、根據《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規定：一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業稅政策：

對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業稅的辦法。

（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣（含縣級市、旗，下同）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

（二）主管地稅機關應按月減征營業稅，本月應繳營業稅不足減征的，可結轉本年度內以后月份減征，但不得從以前月份已交營業稅中退還。

（三）上述營業稅優惠政策僅適用于提供‘服務業’稅目（廣告業除外）取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業勞務以及不屬于‘服務業’稅目的營業稅應稅勞務取得的收入。

單位應當分別核算上述享受稅收優惠政策和不得享受稅收優惠政策業務的銷售收入或營業收入，不能分別核算的，不得享受本通知規定的增值稅或營業稅優惠政策。

（四）兼營本通知規定享受增值稅和營業稅稅收優惠政策業務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業稅，一經選定，一個年度內不得變更。

（五）如果既適用促進殘疾人就業稅收優惠政策，又適用下崗再就業、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業的稅收優惠政策的，單位可選擇適用最優惠的政策，但不能累加執行。

（六）本條所述‘單位’是指稅務登記為各類所有制企業（包括個人獨資企業、合伙企業和個體經營戶）、事業單位、社會團體和民辦非企業單位。

二、根據《國家稅務總局民政部中國殘疾人聯合會關于促進殘疾人就業稅收優惠政策征管辦法的通知》（國稅發〔2007〕67號）規定：退稅減稅辦法：

（一）增值稅和營業稅

營業稅實行按月減征方式。主管稅務機關應按月減征營業稅，本月應繳營業稅不足減征的，不得結轉本年度以后月份減征。納稅人本月應減征營業稅額按以下公式計算：

本月應減征營業稅額＝納稅人本月實際安置殘疾人員人數×縣級以上稅務機關確定的每位殘疾人員每年可減征營業稅的具體限額÷12

兼營營業稅“服務業”稅目勞務和其他稅目勞務的納稅人，只能減征“服務業”稅目勞務的應納稅額；“服務業”稅目勞務的應納稅額不足扣減的，不得用其他稅目勞務的應納稅額扣減。

問：學校提供教育勞務取得的收入是否免征營業稅？

答：一、根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號）第八條規定：“下列項目免征營業稅：（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務”

二、根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第二十二條規定：“條例第八條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：（二）第一款第（四）項所稱學校和其他教育機構，是指普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校”

三、根據《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）第一條第（二）款規定：“對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業稅。”

四、根據《財政部國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》（財稅〔2006〕3號）第一條規定：（一）“學歷教育”是指：受教育者經過國家教育考試或者國家規定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學校或者其他教育機構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括：

1.初等教育：普通小學、成人小學；

2.初級中等教育：普通初中、職業初中、成人初中；

3.高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業學校（包括普通中專、成人中專、職業高中、技工學校）；

4.高等教育：普通本專科、成人本專科、網絡本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學考試、高等教育學歷文憑考試。

（二）“從事學歷教育的學校”是指：普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。

上述學校均包括符合規定的從事學歷教育的民辦學校，但不包括職業培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。

（三）免征營業稅的教育勞務收入按以下規定執行：提供教育勞務取得的收入是指對列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準并按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。學校食堂是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛生管理規定》（教育部令第14號）管理的學校食堂。

超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。

第四條規定：“各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的，一律照章征收營業稅。”

第五條規定：“學校享受營業稅優惠政策的，應按規定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續。”

五、根據《財政部國家稅務總局關于職業教育等營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2013〕62號）的規定：“一、將《財政部國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》（財稅〔2006〕3號）第一條（二）項‘從事學歷教育的學校是指：普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校’修改為從事學歷教育的學校是指：（1）普通學校，及經地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校；（2）經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校，以及經省級人民政府批準成立的技師學院。”

問：家政服務企業提供員工制家政服務是否征收營業稅？

答：依據《財政部國家稅務總局關于員工制家政服務營業稅政策的通知》（財稅〔2016〕9號）規定：“《財政部國家稅務總局關于員工制家政服務免征營業稅的通知》（財稅〔2011〕51號）規定的員工制家政服務營業稅免稅政策，自2014年10月1日至2018年12月31日繼續執行。納稅人已繳納的應予免征的營業稅，允許從納稅人以后的營業稅應納稅款中抵減，家政服務業實施營業稅改征增值稅改革之日前抵減不完的予以退稅。”

問：免征營業稅的小微企業是否可以免征教育費附加和地方教育附加？

答：一、根據《財政部國家稅務總局關于對小微企業免征有關政府性基金的通知》（財稅〔2014〕122號）第一條的規定：“自2015年l月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費。”

二、根據《財政部國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）規定：“一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人。”

（供稿：天津市地方稅務局納稅服務局）

責任編輯：傅延懌曲寧