淺談會計管理體制改革

劉紅軍

【摘要】自從改革開放至今，我國的會計管理體制經過了一系列的發展和改革，逐漸形成了較為完善的、適應市場經濟發展的、同時符合我國國情的會計管理體制。但是，隨著我國市場經濟的進一步發展以及與世界經濟交流合作的日益加強，會計管理體制的弊端和缺陷也不斷暴露。在此背景下，加快我國會計管理體制問題的改革創新步伐，就具有了現實的緊迫性。

【關鍵詞】會計;管理體制;創新

引言

會計管理體制創新一直是會計界乃至經濟界關注的重要問題。然而，由于它說道政府政策的影響太大，會計管理體制通常并不由市場主導，尤其是對于我國而言。

自從改革開放至今，我國的會計管理體制經過了一系列的發展和改革，逐漸形成了較為完善的、適應市場經濟發展的、同時符合我國國情的會計管理體制。但是，隨著我國市場經濟的進一步發展以及與世界經濟交流合作的日益加強，會計管理體制的弊端和缺陷也不斷暴露，比如會計監督機制的作用未能充分發揮、會計人員專業化素質相對較低、會計相關的法律法規不健全、會計從業人員培養體系不合理等。在此背景下，加快我國會計管理體制問題的改革創新步伐，就具有了現實的緊迫性。

1會計管理體制概述

1.1會計管理體制的內涵

會計管理體制是指特定的國家組織和管理會計事務的各種方式、形式以及各種制度的總和，它包括會計機構的設置、會計工作的組織、會計法規的制訂、會計人員的管理、會計行為的監督等幾個方面的內容。在我國，國務院財政部門作為全國會計工作的主管機關，對會計工作進行全面的管理。

在經濟發達國家，會計管理體制一般又稱為會計監管，他主要體現為政府與會計職業之間在有關會計會計報告的生成與披露方面的權力分配，其核心內容是兩個問題：第一，誰掌握作為會計報告編制依據的會計準則的制定權;第二，會計職業由政府監管還是行業自律管理。在這兩個問題上，英法美系國家與大陸法系國家呈現出兩種不同的模式。

1.2會計管理體制的類型

從世界范圍來看，會計管理體制大體可以分為兩種類型：一種是集中與立法型，另一種是自我管理型。所謂集中與立法型管理，是指政府積極參與會計活動的管理，這種管理主要通過行政手段和法律手段來進行，而會計職業團體在會計活動的管理中不占據主導地位，只是起到協助政府管理會計活動的作用。法國和日本是集中與管理型國家的代表。

所謂自我管理，是指政府對會計活動的干預較少，除了一些必要的立法外，對會計活動的管理完全交給會計職業團體自行管理。英國和美國是自我管理型國家的代表。

我國實行的是社會主義市場經濟體制，公有制占據主導地位，政府在資源配置中起到主導作用，證券市場尚不發達，社會主義法律體系在逐步發展完善之中，人們崇尚集體主義，因此我國的會計偏向于集中與立法型。

1.3會計管理體制的構成

體制構成一般可以按照正式約束、非正式約束和實施機制組成。作為一項管理體制，會計管理體制也同樣由這三個部分構成。

非正式約束包括對正式約束的擴展、細化和限制。作為會計管理體制的非正式約束部分，會計、審計職業人員的職業道德建設餓時不可忽視的環節。

這些正式約束既包括企業內部會計運行的各種規章制度，也包括作為企業外部經濟行為（包括行為經濟行為主體之一的國家）之一的國家對企業及會計的各種約束;既包括國家統一的會計制度和審計獨立準則，又包括國家稅務機構、證券監管機構對企業的各種明文規定。會計管理體制構成的第三個方面是會計管理體制的實施機制。

1.4會計管理體制的影響因素

（1）經濟體制因素

不同的經濟體制取決于政府對經濟不同的干預程度。政府在經濟中的力量和作用越大，則政府在會計管理體制中所擔當的角色也越重要;相反，則政府的作用力便較弱。

美國實行的是競爭性的市場經濟，共有企業少，生產資料私有制是美國市場經濟的基礎，政府在資源配置中的作用弱。另外，美國證券市場高度發達，股份公司在國民經濟中起著重要的作用。因而美國對會計工作的管理具有間接的行政，民間會計團體領導和管理會計工作。而法國則有較大的區別。法國實行的是具有計劃的市場經濟，公有制比重高，政府的集中決策對私營企業的經營決策起著決定性的影響，政府在資源配置中起著主導作用。同時，法國證券市場不發達，企業借款籌資比例高。因而法國的會計管理嚴格地由政府掌握，民間會計團體的力量則較小。（2）法律因素

不同的法律環境也會給會計管理體制帶來差異。就美國而言，法律對會計管理體制方面的影響主要體現在以下幾個方面：第一，法律間接地對會計施加影響，但有關法規，無論是證券法還是證券交易法都沒有對會計實務做出十分明確的規定;第二，會計實務處理程序及方法往往具有較大的靈活性和尋則型，注重會計慣例，企業可以根據自己的情況選擇會計處理程序或者方法。相比之下，法國和德國等實施大陸法系的國家，其會計模式則表現出如下特征：第一，會計往往受到政府的嚴格管制，會計人員所運用的會計原則，一般都體現于政府的法律、法規之中;第二，會計準則以法律的形式頒布，具有指令性、強制性和統一性特點。

（3）政治環境因素

政治環境因素對會計管理體制的影響主要體現在：會計管理體制的運行過程實質上是一個政治過程，任何國家的會計管理體制必然體現本國政治的要求，體現本國某些經濟利益集團的要求。當然，有些政治因素可能對會計的影響不是直接的，而只是通過潛移默化地影響人們的行為或最終導致國家政權的變革，才會對會計產生實質性的影響。

（4）社會文化環境因素

一般而言，考量社會文化環境因素對會計管理體制的影響，可以利用何思德所創立的文化模式，即從個人主義相對集體主義、權距的大小、對不明朗因素反應的強弱以及陽剛相對陰柔等四個方面來反映。

美國的文化環境主要體現在：一、美國是一個崇尚個人主義的國家，社會結構松散;二、美國社會的權距較小。人們在家庭和機構中皆力爭權力平衡，子女希望和自己父母處于平等地位，學生希望和老師彼此尊重，雇員希望上司在做決策時會咨詢他們的意見;三、美國人對不明朗因素的反映較弱，大部分人承認人生生來是平等和平常的，因此他們很容易接納有差異的因素;四、美國是一個陽剛社會，人們注重成就感、英雄感、決斷能力及物質上的成功。與此相適應，美國會計管理體制呈現出如下特征：由于美國在法律中對有關會計的規定比較粗略，法律只能對會計作一些宏觀上的原則性的指導;在具體運用上，美國強調專業導向，強調行業自身的管理，政府在會計管理方面的作用有限;在會計準則的制定與實施上，美國強調靈活性和可選擇性，會計準則知識提供原則性的指導，會計人員會按照個別的情況，運用個人專業判斷選擇最適合的方法;在會計職業上，會計人員的專業水平較高，會計職業的地位較高，具有較高的權威性;在信息披露上，會計強調真實反映，會計核算方法偏向樂觀，會計處理方面有較大膽的創新，保守程度較低。

與此相反，法國和德國的社會文化環境卻截然不同：一、法國和德國不像美國那樣崇尚個人主義;二、兩國的社會權距較大，人們接納社會組織秩序，而不像美國的權力觀是一種制約觀，法德的權力觀是一種完全的等級觀;三、法德人民對不明朗因素的反應較強，人們希望社會的機構能夠維系社會一般遵循的規律，而在骨子里他們并不一定認為人生而平常，人生而平等，不愿接受有差異的東西;四、兩國社會相對陰柔，沒有美國陽剛。與文化環境因素相對應，法、德兩國會計管理體制呈現出如下的特征：德國強調立法管理，具體由政府和民間會計團體來管理會計工作，法國的會計管理則嚴格由政府來掌握;在會計準則制定與實施上，兩國均強調指令性、強制性和統一性;在會計職業上，兩國會計團體規模相對較小，職業地位較美國低;在會計信息披露上，公司一般不超過法律和歐共體指令的最低要求，信息披露偏向保密;在會計核算上，兩國均采用保守態度，嚴格遵守歷史成本原則，“準備金”概念被頻頻使用。

2當前我國會計管理體制現狀

2.1會計工作領導責任

根據《會計法》第七條的固定，“國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府的財政部門管理本行政區域內的會計工作”。這一規定明確了會計工作由財政部門主管并在管理體制上實行“統一領導，分級管理”的原則。無論在全國范圍還是在地方各行政區域范圍內，由財政部門管理會計工作。

2.2會計制度制定體制

會計制度是指政府管理部門對處理會計事務所制定的規章、準則、辦法等規范性文件的總稱，包括對會計工作、會計核算、會計監督、會計人員、會計檔案等方面所做出的規范性文件。我國《會計法》第八條規定：“國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。國務院有關部門可以按照本法和國家統一的會計制度制定對會計核算和會計監督有特殊要求的行業實施國家統一的會計制度的具體辦法或補充規定，包國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統一的會計制度制定軍隊實施國家統一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。”這是對國家統一的會計制度制定權限的規定。

2.3會計人員管理體制

我國會計法規對具體辦理會計事務的會計人員的從業資格、職業道德、專業能力等方面做了明確的規定，具體主要包括以下幾個方面。

就從業資格而言，主要包括以下幾個方面會計人員、會計崗位、會計人員任職要求、會計專業職務的任職條件與基本職責。《會計從業資格管理辦法》《會計法》《會計專業職務試行條例》等對其有詳細規定。另外，《會計人員職權條例》規定了會計人員的權限，主要包括：會計人員有權要求本單位有關部門、人員提供真實、可靠的資料;會計人員有權要求本單位有關部門、人員認真執行國家的各項財經紀律和會計制度;會計人員有權監督、檢查本單位的會計收支和資金使用情況;會計人員有權參加辦單位的生產、經營管理會議，制定本單位的會計預算。

在職業道德方面，《會計基礎工作規范》等相關法律法規也有明確的規定，比如愛崗敬業、城市守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務等。

另外，《會計基礎工作規范》中，對會計人員的專業技能有如下方面的規定：書寫計算技能、編制憑證技能、登記賬簿技能、編制報表技能等。

3會計管理體制存在的問題

3.1監督機制的作用未能充分發揮

在監督方面，當前我國雖然建立了內部控制和外部監督相結合的監管制度，但是，由于種種原因，這種監督機制往往淪為一種形式，大大破壞了市場經濟秩序，也對很多投資者造成了巨大的傷害。

從內部控制方面來看，會計人員素質過低、責任心淡漠、監督管理機制不健全、權力過分集中等是導致會計監督機制失效的重要原因。

從外部來看，當前我國會計外部監督主要是社會審計。社會審計又被稱為注冊會計師審計，它是商品經濟發展到一定階段的產物，其產生的直接原因是財產所有權與經營權的分離。我國隨著改革開發，由社會主義計劃經濟轉變為社會主義市場經濟，公司逐漸成為商品社會的重要經濟組織。由于所有者主要根據經營者提交的財務報表了解企業的經營情況，因此，需要有一個來自企業外部的持獨立、客觀、公正立場的第三者對企業財務報表的公允性與合法性做出判斷，注冊會計師審計便應運而生。但是，社會審計也有其局限性。因為社會審計的費用最終還是由被審計單位承擔，很多社會審計機構害怕失去這些“大客戶”，往往在審計中徇私舞弊、暗箱操作。

3.2會計人員專業化素質有待提升

此處的會計人員專業化素質，其實包含兩個方面的內容：一個是會計人員的職業素質，一個則是會計人員的綜合素質。

從職業素質來看，長期以來，應試教育在會計人員培訓中扮演著十分重要的角色。在這種大環境之下，高等教育對于會計人才的培養，尤其是中、低層的會計人員而言，往往偏重于應付考試，而卻忽略了會計專業帶有的極強的“職業性”，這種職業不像某些學科那樣帶有靈活性和較強的創新性，而是要求工作人員必須按照會計準則的剛性來進行操作。這就要求會計人員必須按照會計準則來培養其技能。但是，應試教育方式常常使得學生忽略了會計學科操作性極強的特點，導致會計工作人員的職業素質較低。從整個社會大環境來看，消費主義、拜金主義蔓延，很多會計人員無法經受起現實誘惑，甚至置會計準則和職業道德于不顧，鋌而走險，最終踏入犯罪深淵。

另一方面，長期以來，市場對會計的需求導向趨于單一，甚至形成一種傾向，一旦提起會計，就是“會算賬”，而忽視了會計從業人員本身應該具有人文素養和心理素養，忽視了會計作為“人”有實現自我和全面發展的基本需求的一面，對會計人員的培養和使用形成一種“工具化”的傾向。這就導致會計人員的個人整體素質較低，無法促進整個行業更好、更快地發展。

3.3相關的法律法規不夠完善

首先，法律規范必須規定相應的法律后果，否則就難以保證法律規范在實際生活中的貫徹實施。現行《會計法》中的部分法律規范就存在著這方面的問題，如《會計法》第三十八條規定：“擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。”但在作出這一行為模式之后，卻無相應的法律后果條款。又如《會計法》第六條規定：“對認真執行本法，忠于職守，堅持原則，作出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵。”這條規定既混淆了道德規范與法律規范的差異，同時也存在法律后果缺位的問題。

其次，個別法律的概念不夠準確。法律概念是表達法律規定的基本要素。現代會計在其長期的發展歷程中，已經形成了自己獨具特色的專業概念體系。但是，在會計司法實踐中，社會公眾、司法界和會計專業人士對會計專業額概念理解方面的分歧也時常出現，如對會計信息“真實性”的理解，一般公眾或非會計人員的理解往往是寬泛的、模糊的。而從《會計法》的規定分析，其至少包括兩個方面：一是內容真實，一是結果真實。這種明確界定就使得操作變得容易。但是，當前會計相關法律存在很多這方面的問題。

3.4會計從業人員培養體系待完善

當前，我國會計從業人員的培養，主要依靠兩種途徑：一種是高校培訓，一種是社會培訓。但是，這兩種模式之間的通道并沒有打通，而是彼此獨立，這極大地制約了我國會計從業人員素質的提升。

高校培訓是當前會計從業人員培訓的主要途徑。但是，高校培訓存在的最明顯弊端，就是培訓通常與實際相脫節。很多會計專業的學生在學校成績很好，但是一旦畢業進入單位，卻發現屬于典型的“高分低能”，學校學習的知識并不能在短時間內順利應用到實踐中，無法對企業做出貢獻。

社會培訓則主要面向會計從業人員或者即將從事會計工作的人員，這種培訓針對性強，實踐性強，可以在短期內迅速提升會計從業人員的業務技能。但是也應該看到，這種培訓往往只重視會計培訓的實際操作，而對于會計學的相關理論、職業道德、法律法規及綜合素質方面的培養卻明顯缺位，不利于會計人員向著更高、根深的層次去發展。

4會計管理體制的改進策略

4.1建立內控和外監相結合的監督機制

會計是企業經營者的眼睛和耳朵。如果會計提供的數據錯誤，可能導致經營者在錯誤的基礎上，做出更加荒謬的判斷，因此，建立嚴格的會計監督制度，防止會計人員弄虛作假，就顯得尤為重要。

新《會計法》指出，會計監督系統具有內部和外部兩個層面。內部會計監督系統主要是指單位內部通過內部控制、內部審計等一系列的制度、程序和方法對本單位的會計工作和會計資料及所體現的經濟活動進行必要的監督。外部會計監督系統主要是指國家有關部門（包括財政、審計、銀行、證券等部門）、中介組織（如注冊會計師、注冊資產評估師）等在被授權或者委托的情況下，對本單位的會計工作或會計資料及所體現的經濟活動進行的監督。

具體而言，會計監督機制的構建可以通過以下幾個方面來進行實施。首先，抓住會計制度設計環節，強調控制的前瞻性并積極容納內部控制制度的核心內容和環節。具體包括在外幣資金業務設計、企業銷售業務和生產業務設計、企業投資業務和融資業務設計、材料采購、領發及保管業務等設計中廣泛應用內部控制思想。其次，可以在會計機構和人員設計、會計科目設計、會計憑證設計、會計賬簿設計、會計報表設計等方面強調基礎性控制，徹底貫穿內部控制制度和控制程序的精要。

再次，有效利用企業內部審計的監控職能。包括財會業務的內部審計、績效內部審計、人力資源內部審計、環保內部審計等。

最后，充分發揮外部會計監督系統的控制功效。包括政府各個職能的審計監督（財政、稅務、證券、保險等部門）以及社會中介機構的審計監督兩種。

4.2加強會計職業道德建設

財務管理工作人員的素質是公司財務管理水平的重要保證。首先，加大對財務人員法律法規的宣傳力度，幫助財務人員樹立良好的職業觀、權力觀和金錢觀，從根源上杜絕假賬、壞賬、虛假會計信息的來源，建立完善的職業道德監督機制，對財務人員的任何違反違紀行為嚴格處理，絕不放松警惕，保證財務管理健康的開展。

其次，加強對財務人員業務能力的培訓。伴隨著市場經濟的發展，人才在企業中的主體作用日益凸顯。財務人員的業務能力，直接決定著企業財務管理的質量。因此，敏城公司必須加強對于財務工作人員的業務技能培訓，打造一支集約化、現代化的新型財務管理隊伍。

再次，提高財務人員的自學能力和自學意識。信息化辦公時代，敏城財務工作人員工作過程中，也使用上了一些先進的財務軟件。同時，國家財務方面法規制度的逐步完善和健全，使得財務人員必須樹立自學意識，提高自學能力，通過不斷地學習新知識、新技術，提升自身業務水平，提高工作的效率，促進企業財務管理的有效實施，為企業持續穩定發展鋪墊扎實的基礎。

加強財務人員的管理，必須從正方兩個方面入手。除了不斷提升財務人員的業務素質和道德素質之外，敏城公司還必須適當的增加會計人員的工作水平和福利待遇。樹立典型，加強學習和警示作用。一方面，通過樹立廉潔務實的業務典范，對財會人員進行良性引導，增強正面典范對其的影響;另一方面，引入反面教材，注重“腐敗典型”對財會人員的警示作用。

4.3完善會計管理相關法律法規

隨著我國市場經濟的發展和對外經濟交流的加強，會計的職能和權限都發生了很大的變化，因此，必須建立起與市場經濟要求、與國外的成熟的會計法規體系相適應的會計法律法規。

首先，堅持《會計法》在我國會計法律法規體系中的母法地位，通過對《會計法》的不斷修訂使其更加完善，充分發揮其在會計法規體系中的統御作用。從國際社會來看，目前很少有對會計單獨立法的。盡管我國會計在專門法方面取得了一定成就，但是由于經濟環境的變化和我國立法水平的等方面的局限性，我國現行的《會計法》仍需進一步完善。

其次，增強會計法律制定過程中的公開性和透明性，充分協調利益相關者的權益，提高會計法規的公認度和權威性。當前，我國會計法律、準則和會計制度的制定中，政府機構起著成功要作用，民間團體對會計法規的影響較小，這是由我國特殊的經濟環境決定的。政府主導的立法體制更多體現的是政府的意志，但是卻很少能反映利益相關者的權益。因此，未來會計法律法規完善健全的過程中，應該盡可能提升其透明度，鼓勵公民參與。

4.4創新會計從業人員培養模式

建立完善系統的培養機制。在建立會計人員培訓模式之前，首先應該明確培養體系構建的兩個原則：一、可持續和目的性原則。對于會計人員的培養，不可能一蹴而就，立竿見影，因此要做好長期堅持的準備，將培養看作一個系統的工程，這個工程由許多不同的子系統構成，確立每一個階段的培訓目標和收益，從而最終形成持續性、長期性、系統性的培養機制。培養機制構建的目的性，就是會計人員培養要樹立明確目標，并以之為導向，構建科學、系統的培養模式。二、客觀性和差異性原則。會計人員和其他人力資源一樣，彼此之間在學歷、個性、溝通能力、學習能力、受挫能力等方面存在著明顯的差異，因此在培養的過程中，必須遵循客觀性原則和差異性原則，充分了解員工的所思所想，將培養的普遍性與員工的差異性有效結合起來。

首先，對于高校而言，要改變當前的以應試為導向的培養傾向，而應該與企業建立培養方案，企業“按需定制”，學校“按需生產”，以便培養出企業需要、市場認可的會計人員。

其次，在社會培訓方面，應該堅持“一個中心和兩個基本點”。所謂“一個中心”，即是會計人員為中心，它強調的是培訓的出發點和最終落腳點，都應該應會計人員為導向。“兩個基本點”，即以“分析培訓需求，確定培訓目標”和“培訓效果的評估和落實”為基本支撐點。

5結束語

改革開放以來，我國經濟欣欣向榮，各行業如雨后春筍般迅速發展，在這種情況下，會計工作的質量就至關重要。但是，當前我國會計管理制度在立法、監督、人員素質、人員培養等方面還存在諸多問題，而導致這些問題的原因，既有大的政治經濟和社會環境因素，同時也有會計行業發展以及從業人員自身的因素。未來，只有在充分了解會計管理體制存在問題的基礎上，對癥下藥，多管齊下，才能促進我國會計管理工作質量的提升，才能促進會計事業的發展。

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