解丹萍

摘要：在市場經濟發展的今天，內控環境是否完善與會計信息失真聯系密切，良好的內控環境是避免會計信息失真的先決條件，于是內部控制環境的瑕疵是致使會計信息不真實問題涉及的一個關鍵因素。本文將以萬福生科造假為例，從內部控制的視角闡述該公司存在的治理結構嚴重失效、企業文化萎靡不正、高層素質參差不齊、缺乏監督部門等問題，并結合情況從內部控制環境入手，提出防范會計信息失真的對策。

近年來，國內外許多公司都陸續曝光出由于會計上的失誤和不實而導致公司破產的新聞。這些企業的例子告訴我們會計信息的重要性。但從企業的實際執行情況來看，內部控制措施不到位、內部控制環境缺失，致使會計失真問題比較嚴重。會計造假行為直接造成會計信息失真，很容易給信息使用者造成一種假象，不利于科學決策。會計信息失真的根源在于企業的內部控制缺失。因此，有必要對企業內部控制環境進行探究。

1 會計信息失真相關概述

會計信息失真是指會計信息的輸出到憑據上面的文字與輸入到憑據上的文字不一致而產生的信息錯誤，因為會計人員沒有根據真實的會計憑證來記載或者虛構一筆會計業務，從而導致會計信息呈現給人不同的理解。會計信息失真有多種表現，歸納起來看無外乎兩種類型：從橫向看，信息流向失真;從縱向看，會計流量失實。

2 內部控制環境對會計信息失真的影響分析

2.1 公司組織結構對會計信息失真的影響

從表1分析可以發現，萬福生科組織結構特點是高度集中型股權結構，小股東只占其中小部分，所以小股東沒有實際的控制權，從而使得內部控制制度的建立空有其名。在這種情況下，會出現大股東可以操控一切，忽略內部控制制度的設計及執行，從而達到調節利潤的目的。從表1可以看出，公司實際擁有者為龔永福、楊榮華夫婦兩人，其他人根本沒有實際的話語權，公司的決策都會由大股東決定，小股東只能照大股東意志行事。

2.2 企業文化對會計信息失真的影響

企業文化是一個企業的靈魂，左右著公司員工的思想，影響著各階層員工的決策，直接決定公司的業績。建設一個虛假、腐敗的企業文化從而會影響企業的核心價值觀。因此文化建設想要成為我們想要的結果，就要將文化意識滲透到企業當中，萬福生科歪斜的核心文化價值觀影響著企業的每個員工，影響他們判斷是非的能力，從而可以編造虛假的會計數據，為萬科的成功上市提供了便利條件。

企業文化建設到位會指導管理層作出科學有效的決策，從而幫助企業正常運行;文化建設不到位的企業會讓別有用心的管理層乘機做違紀的事項。萬福生科卻忽視企業文化的建設，內控制度和文化建設、員工的誠信道德觀都存在嚴重的問題，企業文化無形之中會影響企業的上級層作出決定，萬福生科面對內控失效時上下串通，一人獨大，敗壞企業文化氛圍，最終導致內部控制失效。

2.3 人力資源管理對會計信息失真的影響

公司錄用符合公司要求的賢才，有良好道德品質和專業能力佳的錄用者，在有效的內控下能為企業帶來意想不到的結果，能夠激勵員工向前發展，無形之中也會影響管理層作出科學的決策，錄用專業且有責任心的會計人員。當財務人員職業水平不高，就會缺乏一整套的會計理論體系，業務不精湛，知識結構老化，實際操作中也會出現相應的錯誤操作，進而會導致會計信息失真。由于會計人員職業能力參差不齊，選用的會計方法也會不同，會計處理結果也不會相同，造成了不可比的會計信息，從而使別有用心的人操作利潤。有些會計人員缺乏責任心、法制觀念差、職業道德水平低下，為了眼前的利益，違法犯罪、甚至偽造會計信息，從而使會計信息嚴重失真。有良好的內部控制制度，并將責任細化去執行，這樣才能體現內部控制制度的價值所在。而萬福生科，制度只是擺設。

2.4 內部審計的缺失對會計信息失真的影響

萬福生科審計控制制度不健全，內部審計的職員應該具有本職專業的資歷證明。企業內部審計可以提高內部控制的有效程度，

保障企業正常運行，而萬福生科首先沒有獨立的內部審計部門，直接由財務部門執行審計工作，勢必會造成審計部門缺乏獨立，從而出具不合理的審計結論。內部審計是內部監督單位的一個重要的制約機構，而萬福生科對會計人員、領導干部離任未進行定期審計，導致不能及時發現虛假的做賬痕跡，導致了內部控制無效的局面，單位的大股東沒有意識到對財務造假要承擔法律后果，單位負責人對會計工作的松懈，所以應該將內部審計管理上升到治理層層面，標本兼治，才能從根本消除會計信息的失真。所以，萬福生科應該建立獨立的監督機構，該機構作對監事會的主要機構存在，接受企業審計部門的領導，同時還要賦予其向外部審計機構等相關部門報告的權利。如果萬福生科之前具有獨立的審計部門，那么萬福生科也不會呈現如此破敗的局面。

3 會計信息失真的防范對策

3.1 完善企業的組織結構

目前大多數上市公司在公司內部都存在董事會，但是董事會經常干擾經理人作出決策，從而導致混淆決策經營，讓董事會“形同虛設”，因此企業很有必要規范董事會、股東、經理層的職責范圍，只有這樣，才能做到真正的權責分離。同時，企業應該擬定相關制度，責任細化到個人，堅持不相容職務相分離原則。

第一，內部和控制是由人設計得也要由人主動的執行，所以讓企業員工重視內部控制，管理人員能夠清楚的意識到內部控制制度在能直接有效地促進其執行的效果，如果高層能密切關注控制，內部控制制度才能及時并防止舞弊錯誤的出現。

第二，公司的內部控制制度需要完善。查閱相關資料可以看出造假事件有共同的特點：內部控制相對薄弱。所以萬福生科應該結合自身特點，制定出自身特色且有效的內控制度，從而可以保證財產物資和會計信息質量的真實。

第三，整體把握內部控制的布局，創建管理特色的內控體系，增強外部董事的獨立性，充分發揮獨立董事的作用，建立起內部有效的抗衡、監督和束縛機制可以提前防止像萬福生科類似的股權過分集中，管理層濫用職權并且使其會計信息失去真實性。

3.2 培育積極的企業文化

在以誠信為前提的條件下，必須通過多管齊下、多形式和多渠道的途徑，提高自身的專業素質水平，讓職業品德情感潛移默化的扎根在每個職業人員心中，從而會自發樹立職業道德理念。同時，應該倡導企業以人為本的文化理念，將內部控制變為企業自身的需求，才是把內部控制落實到實處的體現。應加強宣傳力度，從而讓萬福生科的管理者對內部控制的認知水平能夠得到提高，將內部控制視為企業發展戰略一樣重要。

3.3 進一步完善內部審計

企業應該建立一個獨立的監督部門，充分發揮審計的監督職責。設計一個科學、合理、有效的內部控制制度，事先預測內部控制的風險，加強風險管理。根據內部控制制度的種種規章制度，要求企業上級職員要把其落實到位，將具體的各個財務方案落實到每個人的肩上，使得內部控制制度確實有效的運作。內部審計的領導人承擔起管理者的擔子，細節把控各項環節，責任落實到實處，不定期的進行檢查，強化風險管理。萬福生科的財務舞弊正是因為缺乏應有的獨立的內部審計進行監督管理，所以財務與董事聯合作弊不被發現。

4 結語

本文以萬福生科財務造假案為例，從組織結構、企業文化、人力資源政策、內部審計等內部控制視角進行分析，得出結論包括：組織結構的缺陷是會計信息失真的根本原因，而完善的組織結構及規章制度不僅能有效地約束股東的職權，更能很好地監督和保證會計信息的真實性;企業文化是會計信息真實的沃土，健康誠信的企業文化能提高財務人員專業素質水平，讓員工樹立健康的職業道德理念，從而確保財務信息真實可靠;獨立審計是企業健康發展的眼睛，缺乏獨立性的審計，質量是得不到保證的，甚至會為財務信息失真“保駕護航”，使企業最終走向腐敗。因此，企業要想從內部控制方面提高會計信息的真實性，可以從本文提及的幾個方面加大整改力度。