商業銀行內部控制評價研究

孟憲鵬

摘 要：隨著我國社會經濟水平的提高，商業銀行在經濟發展中發揮的作用也越來越重要，而這與商業銀行的支付中介、創造信用、金融服務等職能密切相關。我國商業銀行對資金的吸收與在分配、經濟調控、生產經營活動監督與優化等都具有重要作用。由于商業銀行的職能與經營管理內容比較復雜，而內外部經濟發展形勢又處于復雜多變的狀態下，因此，商業銀行必須不斷強化內部控制，并采用合理的方式對內部控制進行科學評價，以持續推動商業銀行的內部控制水平不斷提升，為其長遠發展提供保障。

關鍵詞：商業銀行內部控制 評價 指標

一、商業銀行內部控制評價概述

內部控制主要是通過組織機構內部的互相牽制、互相監督來達到其具體目的。商業銀行內部控制是相對于中央銀行的外部監督而言的，在中央銀行外部監督的基礎上，各商業銀行為了實現其發展戰略與經營目標，所開展的風險防范、評估、控制、監督等活動的全過程都屬于內部控制。內部控制評價就是組織機構對其內部控制的有效性進行的全面評價，以此形成評價結論，完成評價報告的整個過程[1]。商業銀行的內部控制評價可以分為過程評價與結果評價兩類，過程評價就是對內部控制的要素進行評價，結果評價就是對內部控制目標的達成情況進行評價。

二、構建商業銀行內部控制評價體系的有效策略

（一）明確內部控制評價體系構建的目標

商業銀行既具有一般企業的特點，又屬于金融行業，具有金融企業的特點，而金融行業對國民經濟具有重要影響，因此，商業銀行必須不斷加強顳部控制，提升風險管理水平，為我國經濟社會穩定發展提供支持。當前，我國很多商業銀行都在選擇上市，其利益相關者增多，經營管理風險也在加大，內部控制作為防范風險的重要手段不可忽視。為了確保內部控制的目的可以實現，商業銀行還需要在目標導向下開展內部控制評價工作，以便及時找出并改進內部控制中的不足。基于此，商業銀行必須在這一目標導向下，構建健全的內部控制評價體系，為內部控制評價工作的開展提供支持。

（二）確定內部控制評價指標選取的原則

在構建內部控制評價體系時，需要選取科學、合理的評價指標，而選取具體評價指標時，商業銀行需要堅持目標導向，數據可獲得及時性、全面性與重要性相結合等基本原則。

（三）構建內部控制評價指標體系

在內部控制總目標的指導下，商業銀行還需要根據實際情況確定戰略、經營、報告、合規、資產安全等不同層面的內部控制目標。因此，商業銀行的內部控制評價指標體系的構建也需要充分考慮不同層面的具體要求。從戰略層面來看，商業銀行可以選擇營業收入、非系統風險、市場占有率、資產負債率、可持續增長率指標等進行內部控制評價;從經營層面來看，商業銀行需要選擇的指標主要有存貸款比率、資產流動性比率、人均營業額、總資產周轉率、凈資產收益率、凈利潤現金含量、貸款遷徙率、拆入與拆出資金比例等指標進行內部控制評價;在報告評價方面，商業銀行應選取財務報表審計意見、重大會計差錯更正、重大會計舞弊行為、內部控制審計意見等指標;在合法合規性評價方面，商業銀行需要選擇罰款數額、未履行債務、違法違規行為等指標;在資產安全評價方面，商業銀行選擇的評價指標主要有不良組產率、準備金率、對外擔保率、核心資本充足率等指標[2]。

在選取了具體的評價指標后，商業銀行還需要對不同指標進行權重賦值，而權重賦值又與商業銀行所選擇的評價方法密切相關。當前商業銀行比較常用的兩種評價方法是層次分析法與模糊綜合評價法，其中層次分析法是一種定性分析與定量分析相結合的方法，運用這種方法可以構建多層次的分析結構，對影響雙因素之間的關系進行分析，以此劃分影響因素的不同層次，然后可以根據不同層次的相對關系確定相對權重值。在以目標為導向的商業銀行的內部控制評價體系中，運用層次分析法，可以將其分為三個層次：第一層次為內部控制總目標，第二層次為戰略目標、經營目標、報告目標、合法合規目標、資產安全目標，第三層次則為選取的具體評價指標。在劃分層次后，需要進一步運用矩陣對指標進行兩兩比較，以確定其重要程度，以此作為指標權重賦值的依據。內部控制評價指標可以通過其具體的表現狀況分為正指標、適度指標、負指標。在對具體指標進行權重賦值時，定量指標相對簡單，其正指標只需要計算指標的分值，并在指標差額的基礎上乘以權重，然后確定各指標的基準值與權重值。中性指標需要取絕對值進行計算。對于不能量化的指標，可以按照重要程度直接賦值。如果商業銀行出現違法違規行為時，可以認為商業銀行的內部控制存在缺陷，商業銀行可以按照違法違規的程度進行賦值。

三、商業銀行內部控制缺陷識別與評估

商業銀行內部控制過程中存在缺陷與局限是不可避免的，這就需要通過內部控制評價及時識別、評估內部控制中存在的不足，促使商業銀行內部控制水平不斷提升。商業銀行經營管理目標的實現情況是評價其內部控制的標準，通過對內部控制過程與實現效果的對比，商業銀行可以及時發現內部控制中存在的不足。在內部控制實施過程中，單個內部控制活動可以起到多方面的作用，因此在識別內部控制缺陷的過程中，需要根據多個目標的偏離情況進行科學評分，以此評估內部控制的缺陷程度。在對內部控制的有效性進行評價時，可以將內部控制有效性分為四個級別，即無效、基本有效、有效、完全有效。如果存在多個重大缺陷，內部控制一般處于無效狀態;當存在一個或多個一般性的內部控制缺陷時，內部控制一般會處于有效狀態;當一個或多個內部控制缺陷同時發生作用時，內部控制處于基本有效狀態。通過對內部控制評價進行詳細計算，商業銀行可以根據得分情況，對內部控制進行科學評價，當行業評分出現一個或多個偏離目標時，內部控制無效[3]。當目標偏離處于一定程度時，內部控制基本有效，這時商業銀行的董事會、外部信息使用者、商業銀行管理層等都需要加大對內部控制的關注。如果商業銀行對行業具有相對一致性時，可以認為內部控制有效，這時商業銀行的董事會與管理層對內部控制可以進行一般關注。如果商業銀行的內部控制對行業具有完全一致性時，可以認為內部控制完全有效。

我國商業銀行的發展起步較晚，在內部控制評價方面還存在諸多問題，因此，商業銀行通過加強信息溝通與信息公開，建立顳部控制評價體系，對其內部控制水平進行科學評價，這對商業銀行的穩定健康發展具有積極意義。在目標導向下構建內部控制評價體系，可以及時發現其中存在的缺陷與問題，以便商業銀行及時采取有效的改進措施，提高內部控制水平，使內部控制發揮重要作用。在構建內部控制評價體系時，選擇的評價指標可以在銀行公開的信息中選擇，這樣既可以滿足利益相關者的信息需求，為其決策與監管提供信息支持。在信息公開過程中，多方面的信息都與內部控制評價體系相關，因此，商業銀行可以在目標導向下，對信息進行整合，然后根據內部控制評價指標披露信息，這樣就可以減少信息需求者的工作量。

四、結束語

商業銀行不斷加強內部控制評價，對其內部控制制度的完善具有重要的促進作用，也有助于商業銀行應對全球化挑戰能力的不斷提升，可以有效降低商業銀行風險發生的幾率。通過加強內部控制評價，商業銀行的內部控制機制也會得到不斷優化，其會計信息質量、內部控制執行力度、風險管理能力等都會得到不斷的提升，這對商業銀行的可持續發展具有積極意義。

參考文獻：

[1]嚴光文.AHP下的商業銀行內部控制評價研究[J].當代會計，2018：46-47.

[2]周宇昕.基于模糊綜合評價法的商業銀行信貸業務內部控制評價體系構建與應用研究[J].商業經濟，2019，511（03）：164-168.

[3]鐘君.股份制商業銀行內部控制缺陷研究 ——基于2014—2016年內部評價報告[J].商業會計，2019（11）：109-111.