小企業短期投資的賬務處理

摘 要：短期投資，是指小企業購入的能隨時變現并且投資回收期在1年以內的投資。如以賺取差價為目的從證券市場上購入的股票、外匯、債券、基金等。小企業的短期投資業務可能比較頻繁，會計的賬務處理要及時跟進。本文重點闡述了股票與債券短期投資的賬務處理的方法。

關鍵詞：短期投資;小企業;投資收益;現金股利

一、小企業短期投資的意義

小企業的短期投資是指可以隨時兌換成現金并且持有時間不準備超過一年的投資，實物上一般是企業購買的股票、債券、國庫券，短期投資的特點是持有時間短且很容易變現。當企業擁有的貨幣資金過多時，存在銀行又不太合算，就可以用部分資金作短期投資以獲得更高的收益。

二、小企業短期投資賬戶的設置

核算小企業短期投資的投資、取得、收取現金股利或利息、處置等業務，應當設置“短期投資”、“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”等會計科目。"應收股利"科目的借方登記應收股利的增加數額，貸方登記應收股利的減少數額。“應收利息”賬戶，是核算企業債券投資的，與“應收股利”賬戶的賬務處理方式類同。

三、小企業短期投資的賬務處理

小企業購入和賣出各種股票、債券、基金、外匯等作為短期投資的，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費，借記賬戶“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。賣出時，應借記銀行存款，貸記短期投資。舉例如下：

（一）小企業購入股票與賣出股票及取得投資收益的賬務處理

購入的股票分為價款中已包含發放的現金股利和不包括現金股利兩種情況。

1、購買股票的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利的情況

【例1】某小企業于某日在股票二級市場上購買已宣告尚未發放的股利的某種股票3000股，每股15元，交易費（傭金、過戶費）為交易額的千分之三。公司在公開信息中已宣布每10股含股利2元。則應首先計算應收股利，然后用股票投資交易額扣除應得股利作為本次的短期投資額。

應收股利=股票分配單位數×單位股利=（3000÷10）×2=600（元）

股票短期投資額=股票價款交易額+交易費-應收股利

=15×3000×（1+0.003）=45135（元）

做會計分錄：

借：短期投資-股票44535

應收股利600

貸：銀行存款45135

【例2】收到股利的賬務處理。某日某企業收到所購買的股票所發放的股利600元。

借：銀行存款600

貸：應收股利600

【例3】賣出股票的賬務處理。某日某企業賣出股票3000股，賣價20元，獲得股票價款收入60000元。交易費為價款的千分之三。

短期投資收入額=價款收入-手續費=60000-180=59820（元）

借：銀行存款59820

貸：短期投資-股票59820

2、購買股票的價款中不包含已宣告但尚未發放的現金股利的情況

【例4】某企業某日在股票市場上購買某種股票5000股，每股6.2元，交易費用為交易額的千分之三。

短期投資額=股票價款收+手續費=31000+93=31093（元）

借：短期投資-股票31093

貸：銀行存款31093

【例5】企業某日在股票市場上賣掉某種股票5000股，每股7元，交易費用為交易額的千分之三。

短期投資收入額=價款收入-手續費=35000-105=34895（元）

借：銀行存款34895

貸：短期投資-股票34895

3、買賣股票取得投資收益的會計處理

月末，可將短期投資科目的余額轉入“投資收益”科目，本科目結轉后應無余額。

【例6】月末，“短期投資-股票”上的貸方余額為19087元。“短期投資-應收股利”賬戶的貸方余額為0元，轉為“投資收益”。

借：短期投資-股票19087

貸：投資收益-股票19087

如果“應收股利”賬戶存有余額，也應將與“應收股利”的借方余額結轉到“投資收益”的借方。即：

借：投資收益-股票

貸：應收股利

（二）小企業購入債券與賣出債券及取得債券投資收益的賬務處理

1、小企業購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，做會計分錄為：

借：短期投資-債券

應收利息

貸：銀行存款

2、在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，做會計分錄為：

借：應收利息

貸：投資收益

3、出售短期債券，應當按照實際收到的出售價款，借記銀行存款;按照該項債券的賬面余額，貸記短期投資-債券科目;按照尚未收到的現金股利或債券利息，貸記應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

【例7】企業某日在債券市場上賣掉某種債券3000張，每漲賣價105元，交易費用為交易額的千分之三。則該債券實際收到的價款再扣除交易費后的余額銀行存款額為：105×3000×（1-0.003）=314055元，該債券的賬面余額為300900元，應收利息為15000元，計算所應得到的投資收益為：314055-300900-15000=-1845元，則做會計分錄為：

借：銀行存款或庫存現金314055

投資收益-債券1845

貸：短期投資-債券300900

應收利息15000

參考文獻：

[1]財政部，小企業會計準則2011[M].經濟科學出版社，2011年11月.

[2]代學鋼.《小企業會計準則》與《企業會計準則》的比較分析[J].會計之友.2012（15）

作者簡介：

李智嫻（1990-），女，研究生，浙江橫店影視職業學院教師。主要研究方向為會計學與財務管理。