淺析內部審計中容錯糾錯機制的構建

盛馨 張麗

摘 要：容錯糾錯機制對于鼓勵改革創新具有積極作用，但是在實際運用中存在一些問題。本文針對當前容錯糾錯機制存在的突出問題，探討了內部審計視角下容錯糾錯機制的構建途徑。

關鍵詞：內部審計;容錯糾錯;構建

前言：容錯糾錯機制是目前理論界的一個熱點話題，它是指當干部因主動作為而出現過錯或失誤時，外部環境要有容忍、承受和糾正這類錯誤的制度機制。我國在十二屆人大四次會議上首次提出要“健全激勵機制和容錯糾錯機制，給改革創新者撐腰鼓勁”。建立健全容錯糾錯機制，一方面可以為改革創新者們提供制度保障，保護他們改革創新的積極性，避免其因為創新或認真履職而動輒得咎;另一方面可以為改革開放提供原生動力，因為容錯糾錯制度從本質上是為了鼓勵大家大膽干事，努力創新，在自己的崗位上有所作為，以便更好的為改革開放事業做貢獻。

一、容錯糾錯機制存在的問題

容錯糾錯機制的優點和積極性是顯而易見的，但在實際工作中，還是存在一些問題：

首先，相關人員缺乏正確的思想觀念。一方面，隨著從嚴治黨的全面深入和展開，一些領導干部產生了錯誤的觀念，誤認為做事就可能發生錯誤，出錯就意味著被查處問責。由于改革創新本就是做前人沒有做過的事，基本沒有成熟規范的準則進行指導，這樣就無法保證每一項改革或者創新都能取得成功。另一方面，目前一些內部審計人員站位不夠高，對發現的問題喜歡就事論事，沒有從全局的角度辯證的看待問題，缺乏對單位整體規劃和戰略部署的了解，提出的審計建議可操作性不強。

其次，容錯糾錯機制的體制不夠健全，錯誤類型劃分與界定把握不準確。目前國內尚無體系完整的容錯糾錯機制來指導實踐工作，大家往往能領會容錯糾錯的精神但在實際操作中無法很好的落到實處。如何界定錯誤類型和大小，如何把握容錯糾錯的范圍及尺度，是實際工作中的一個大難題。容錯糾錯不是對所有的錯誤都能容忍，它有自身的范圍和限定。實踐中，管的太嚴起不到鼓勵創新的目的，管的太松又與決策追責制度相左，因此急需建立和完善容錯糾錯機制，做到容錯有界、糾錯有道、懲治有據。

二、內審中容錯糾錯機制的改進建議

針對上述問題，內部審計可以從以下幾方面進行改進，逐步完善容錯糾錯機制體系，使其更好的應用于實際工作，發揮其積極作用。。

（一）完善容錯糾錯機制體系。內部審計部門要與財務、紀檢監察、組織人事等部門合作，共同構建容錯糾錯機制體系，保護改革創新者的積極性，同時對違紀違規者進行懲處。

大體而言，容錯糾錯制度應包括以下幾部分內容：⑴容錯免責的前提條件和適用情形。容錯糾錯機制具有限制性，需要符合一定的前提條件才能適用。⑵容錯糾錯制度的適用范圍和對象，即哪些錯誤可以容忍，哪些錯誤不能容忍。由于所有的行為在采取行動之前都要經過決策程序，因此容錯糾錯機制從本質上就是容許決策失誤。目前比較可行的方式是規定負面清單，也就是列明不能容忍的決策失誤類型，對負面清單內的決策失誤需追究責任，而清單外的一般不予追究。⑶減少決策失誤的方法路徑。目前常用的是“事前評估、事中實驗、事后跟蹤”的方法。事前評估，就是嚴格遵守決策制定的程序，在選擇決策前運用各種工具對可能存在的風險進行風險評估，并制定相應的風險應對策略，盡量降低決策風險。事中實驗，就是采取決策實驗制度，對一些重大決策先在小范圍進行實驗，根據實驗結果確定決策采納與否。事后跟蹤，就是對決策實施后的效果進行跟蹤評估，評價決策是否達到期望目標，并根據結果對決策進行修正。

詳細的容錯免責規定可以讓決策失誤者從思想上深刻反省，認真分析出現錯誤的原因，及時總結經驗教訓，并且完善相關措施和行為，防止錯誤的蔓延和再次發生，達到吸取教訓的效果。

（二）堅持問題導向，加強審計工作。 在內部審計實施過程中，要以問題和風險審計為導向，嚴格按照內部審計規范指引開展工作。一方面，科學安排審計計劃，提升審計監督效果，合理區分發現的審計問題，整理問題產生的原因、風險分析以及意見建議，分層次做好糾錯工作。另一方面，在審計底稿中完整反映相關審計程序和審計方法，確保審計程序到位，重大事項無遺漏，問題原因分析透徹，責任界定清晰明了。要全面、客觀、公正的反映發現的審計問題，深刻剖析問題原因，提出具有操作性的審計建議。

（三）強化過程管控，促進審計自身轉型。審計要發揮“防錯誤”和“促整改”的作用，切實將監督檢查成果有效轉化為企業健康發展的良藥。對企業的生產經營開展跟蹤審計，通過實施監管，及時揭露企業運營過程中的缺陷和漏洞。突破傳統財務審計的桎梏，將審計范圍從財務收支活動延伸到企業生產經營活動的各個方面。經濟的發展和企業管理的提升，要求內部審計的職能范圍必須擴展，審計署在2018年的內審規定中要求內部審計從服務的角度為企業提供建議，表明內部審計不僅僅是監督和評價，更應該提供審計建議。因此，內部審計人員要提高站位，重新定位審計工作，做好傳統財務審計向管理審計的轉變。同時，內審人員從單位整體改革發展大局出發，與相關部門通力合作，采取信息共享、整體聯動的方式，建立審計大格局。

三、結語

在容錯糾錯機制體系的構建中，內審人員要把審計工作納入單位整體統籌規劃中，以辯證的觀念看待單位發展和管理中出現的問題，幫助單位妥善處理好各重要事項之間的關系，對實際工作中出現的容錯糾錯難題多思考總結和探討研究，為容錯糾錯機制進言獻策。各業務部門對發現的問題也要積極溝共同防控，防止小問題升級為大問題，為容錯糾錯機制搭建良好的溝通平臺，共同促進該機制的健全和完善。

參考文獻：

郎佩娟. 容錯糾錯機制的可能風險與管控路徑[J]人民論壇，2016（4）

梁海燕. 內部審計容錯糾錯防錯機制的構建與實現[J]中國內部審計，2018（6）