淺析內(nèi)部審計中容錯糾錯機制的構(gòu)建

盛馨 張麗

摘 要：容錯糾錯機制對于鼓勵改革創(chuàng)新具有積極作用，但是在實際運用中存在一些問題。本文針對當(dāng)前容錯糾錯機制存在的突出問題，探討了內(nèi)部審計視角下容錯糾錯機制的構(gòu)建途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;容錯糾錯;構(gòu)建

前言：容錯糾錯機制是目前理論界的一個熱點話題，它是指當(dāng)干部因主動作為而出現(xiàn)過錯或失誤時，外部環(huán)境要有容忍、承受和糾正這類錯誤的制度機制。我國在十二屆人大四次會議上首次提出要“健全激勵機制和容錯糾錯機制，給改革創(chuàng)新者撐腰鼓勁”。建立健全容錯糾錯機制，一方面可以為改革創(chuàng)新者們提供制度保障，保護他們改革創(chuàng)新的積極性，避免其因為創(chuàng)新或認真履職而動輒得咎;另一方面可以為改革開放提供原生動力，因為容錯糾錯制度從本質(zhì)上是為了鼓勵大家大膽干事，努力創(chuàng)新，在自己的崗位上有所作為，以便更好的為改革開放事業(yè)做貢獻。

一、容錯糾錯機制存在的問題

容錯糾錯機制的優(yōu)點和積極性是顯而易見的，但在實際工作中，還是存在一些問題：

首先，相關(guān)人員缺乏正確的思想觀念。一方面，隨著從嚴治黨的全面深入和展開，一些領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生了錯誤的觀念，誤認為做事就可能發(fā)生錯誤，出錯就意味著被查處問責(zé)。由于改革創(chuàng)新本就是做前人沒有做過的事，基本沒有成熟規(guī)范的準則進行指導(dǎo)，這樣就無法保證每一項改革或者創(chuàng)新都能取得成功。另一方面，目前一些內(nèi)部審計人員站位不夠高，對發(fā)現(xiàn)的問題喜歡就事論事，沒有從全局的角度辯證的看待問題，缺乏對單位整體規(guī)劃和戰(zhàn)略部署的了解，提出的審計建議可操作性不強。

其次，容錯糾錯機制的體制不夠健全，錯誤類型劃分與界定把握不準確。目前國內(nèi)尚無體系完整的容錯糾錯機制來指導(dǎo)實踐工作，大家往往能領(lǐng)會容錯糾錯的精神但在實際操作中無法很好的落到實處。如何界定錯誤類型和大小，如何把握容錯糾錯的范圍及尺度，是實際工作中的一個大難題。容錯糾錯不是對所有的錯誤都能容忍，它有自身的范圍和限定。實踐中，管的太嚴起不到鼓勵創(chuàng)新的目的，管的太松又與決策追責(zé)制度相左，因此急需建立和完善容錯糾錯機制，做到容錯有界、糾錯有道、懲治有據(jù)。

二、內(nèi)審中容錯糾錯機制的改進建議

針對上述問題，內(nèi)部審計可以從以下幾方面進行改進，逐步完善容錯糾錯機制體系，使其更好的應(yīng)用于實際工作，發(fā)揮其積極作用。。

（一）完善容錯糾錯機制體系。內(nèi)部審計部門要與財務(wù)、紀檢監(jiān)察、組織人事等部門合作，共同構(gòu)建容錯糾錯機制體系，保護改革創(chuàng)新者的積極性，同時對違紀違規(guī)者進行懲處。

大體而言，容錯糾錯制度應(yīng)包括以下幾部分內(nèi)容：⑴容錯免責(zé)的前提條件和適用情形。容錯糾錯機制具有限制性，需要符合一定的前提條件才能適用。⑵容錯糾錯制度的適用范圍和對象，即哪些錯誤可以容忍，哪些錯誤不能容忍。由于所有的行為在采取行動之前都要經(jīng)過決策程序，因此容錯糾錯機制從本質(zhì)上就是容許決策失誤。目前比較可行的方式是規(guī)定負面清單，也就是列明不能容忍的決策失誤類型，對負面清單內(nèi)的決策失誤需追究責(zé)任，而清單外的一般不予追究。⑶減少決策失誤的方法路徑。目前常用的是“事前評估、事中實驗、事后跟蹤”的方法。事前評估，就是嚴格遵守決策制定的程序，在選擇決策前運用各種工具對可能存在的風(fēng)險進行風(fēng)險評估，并制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略，盡量降低決策風(fēng)險。事中實驗，就是采取決策實驗制度，對一些重大決策先在小范圍進行實驗，根據(jù)實驗結(jié)果確定決策采納與否。事后跟蹤，就是對決策實施后的效果進行跟蹤評估，評價決策是否達到期望目標(biāo)，并根據(jù)結(jié)果對決策進行修正。

詳細的容錯免責(zé)規(guī)定可以讓決策失誤者從思想上深刻反省，認真分析出現(xiàn)錯誤的原因，及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并且完善相關(guān)措施和行為，防止錯誤的蔓延和再次發(fā)生，達到吸取教訓(xùn)的效果。

（二）堅持問題導(dǎo)向，加強審計工作。 在內(nèi)部審計實施過程中，要以問題和風(fēng)險審計為導(dǎo)向，嚴格按照內(nèi)部審計規(guī)范指引開展工作。一方面，科學(xué)安排審計計劃，提升審計監(jiān)督效果，合理區(qū)分發(fā)現(xiàn)的審計問題，整理問題產(chǎn)生的原因、風(fēng)險分析以及意見建議，分層次做好糾錯工作。另一方面，在審計底稿中完整反映相關(guān)審計程序和審計方法，確保審計程序到位，重大事項無遺漏，問題原因分析透徹，責(zé)任界定清晰明了。要全面、客觀、公正的反映發(fā)現(xiàn)的審計問題，深刻剖析問題原因，提出具有操作性的審計建議。

（三）強化過程管控，促進審計自身轉(zhuǎn)型。審計要發(fā)揮“防錯誤”和“促整改”的作用，切實將監(jiān)督檢查成果有效轉(zhuǎn)化為企業(yè)健康發(fā)展的良藥。對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營開展跟蹤審計，通過實施監(jiān)管，及時揭露企業(yè)運營過程中的缺陷和漏洞。突破傳統(tǒng)財務(wù)審計的桎梏，將審計范圍從財務(wù)收支活動延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面。經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理的提升，要求內(nèi)部審計的職能范圍必須擴展，審計署在2018年的內(nèi)審規(guī)定中要求內(nèi)部審計從服務(wù)的角度為企業(yè)提供建議，表明內(nèi)部審計不僅僅是監(jiān)督和評價，更應(yīng)該提供審計建議。因此，內(nèi)部審計人員要提高站位，重新定位審計工作，做好傳統(tǒng)財務(wù)審計向管理審計的轉(zhuǎn)變。同時，內(nèi)審人員從單位整體改革發(fā)展大局出發(fā)，與相關(guān)部門通力合作，采取信息共享、整體聯(lián)動的方式，建立審計大格局。

三、結(jié)語

在容錯糾錯機制體系的構(gòu)建中，內(nèi)審人員要把審計工作納入單位整體統(tǒng)籌規(guī)劃中，以辯證的觀念看待單位發(fā)展和管理中出現(xiàn)的問題，幫助單位妥善處理好各重要事項之間的關(guān)系，對實際工作中出現(xiàn)的容錯糾錯難題多思考總結(jié)和探討研究，為容錯糾錯機制進言獻策。各業(yè)務(wù)部門對發(fā)現(xiàn)的問題也要積極溝共同防控，防止小問題升級為大問題，為容錯糾錯機制搭建良好的溝通平臺，共同促進該機制的健全和完善。

參考文獻：

郎佩娟. 容錯糾錯機制的可能風(fēng)險與管控路徑[J]人民論壇，2016（4）

梁海燕. 內(nèi)部審計容錯糾錯防錯機制的構(gòu)建與實現(xiàn)[J]中國內(nèi)部審計，2018（6）