年終獎個人所得稅稅收籌劃探討

魚津晶

摘 要：本文分析了在新稅法下，年終獎個稅的計算方法，通過將年終獎與工資薪金進行合理的拆分組合，在總收入不減少的情況下，不違背國家個人所得稅相關法規的情形下，快速準確的確定年終獎金額，實現員工的個人利益最大化。

關鍵詞：個人所得稅 年終獎 納稅籌劃

一、個人所得稅的政策及計稅規則

（一）基本規定

2019年1月1日，新稅法實施，新稅法較舊稅法主要發生了重大變化，提出了“綜合所得”概念，將工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等四項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統一的超額累進稅率;居民個人取得綜合所得按納稅年度合并計算個人所得稅;新個稅法擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，相應縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變;起征點提高至5000元/月;增加專項附加扣除，具體變化為：

1、新個稅稅率表發生變化，我國新個稅的應納稅額依然是劃分為7個級數，各級對于的稅率也未發生變化，但是各級直接的應納稅額范圍有所不同，如下圖：

2、2019年實施的是累計預扣法，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，需要按照累計預扣法來計算出預扣稅款，并需要按月進行扣繳申報。

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計專項扣除-累計減除費用-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除;

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額*預扣率-速算扣除數）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額;

3、增加了專項附加扣除，專項附加扣除是指納稅人如果有子女教育、繼續教育、大病醫療、住房租金、房屋貸款利息、贍養老人方面的費用支出，那么可以在扣除起征點和五險一金的基礎上再享受專項附加抵扣，可以降低納稅人的應納稅額;

（二）一次性年終獎的規定

2019年1月1日，新稅法實施，為讓納稅人享受稅改紅利，財政部、稅務總局制發了《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號，以下簡稱《通知》），對納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金，可以不并入當年綜合所得，以獎金全額按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅，以避免部分納稅人因全年一次性獎金并入綜合所得后提高適用稅率。《通知》專門規定，居民個人取得全年一次性獎金的，可以自行選擇計稅方式，請納稅人自行判斷是否將全年一次性獎金并入綜合所得計稅。也請扣繳單位在發放獎金時注意把握，以便于納稅人享受減稅紅利。此通知的規定，為年終獎個稅籌劃提供了制度的支持，也為年終獎個稅如何發放，如何籌劃，提出了待解決的問題。

二、年終獎個人所得稅的籌劃現狀

對部分員工而言，如將全年一次性獎金并入當年工資薪金所得，扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除等后，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。而如果將全年一次性獎金采取單獨計稅方式，反而會產生應納稅款或者增加稅負。

例如：某員工“年工資應納稅所得額”（下文省略為“年應稅工資”）為30000元，年終獎為45000元，假設本年度尚未使用過全年一次性獎金個稅計算政策。按照三種工資發放的方法，個稅繳納和實際到手收入情況分別為：

1、不籌劃：年應稅工資為30000元，年終獎為45000元，年工資納稅30000×3%=900元;年終獎45000/12=3750，適用稅率10%，年終獎納稅45000×10%-210=4290元。合計納稅900+4290=5190元，實際到手年收入為30000+45000-5190=69810元;

2、籌劃1：按照年應稅工資30000元，年終獎45000元全部計入工資計稅，合計納稅（30000+45000）*35%-7160=19090，實際到手年收入為30000+45000-19090=55910元;

3、籌劃2：按照年應稅工資30000元，12月度獎金9000元且計入工資計稅，年終獎為36000元，年工資納稅為（30000+9000）×10%-2520=1380，年終獎納稅37500×3%=1080.合計納稅1380+1080=2460，實際到手年收入為30000+45000-2460=72540元;

綜上所述，以上三種方式的實際到手金額分別為69810元、55910元、72540元，其中籌劃2比不籌劃多了2730元，比籌劃1多了16630元。

三、結合全年工資，年終獎個人所得稅籌劃思路

年終獎的稅收籌劃思路，主要是依據年終獎在一個納稅年度內只能使用一次的規定，合理確定年終獎發放數額，通過對工資性收入與個人所得稅的線性關系在數學上證明了，在年終獎3年過渡期間，對于全年收入的規劃上，確實存在一個年終獎發放的數額能實現全年個人的個人所得稅稅負最低。如何尋找這個數值呢，通過數學分析得出一個結論：實現全年個人所得稅稅負最低的點一定是在年終獎稅率跳檔的點。因此，通過年終獎稅率跳檔點的測算，我們就可以很方便地針對各種情況的年收入總額，找到實現全年個人所得稅稅負最低的發放方案。

按照全年薪資發放方式，可將年薪資分為全年工資和年終獎兩個部分，那么全年個人所得稅也相應地由這兩部分的個人所得稅構成，如下式所示：G（x）=f（x）+g（A-x）（x≥0，A-x≥0）其中：x為年應稅工資（如無特殊說明，以下工資和收入均指扣除保險等合理費用但未扣除個人所得稅后的金額），f（x）為按照個人所得稅法計算的年工資個人所得稅額，A為全年收入，g（A-x）為按照《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規定計算的年終獎個人所得稅額，G（x）為全年個人所得稅額。

考慮到個稅起征點為5000元，所以對全年收入小于60000元，即應稅收入小于或等于0，個稅稅額為0，低于這個數額籌劃意義不大，所以本文僅對年收入大于60000元的薪資進行籌劃。

1.首先依據年終獎金額判斷其所適用的稅率，然后對年終獎不分解，應稅工資也不變化，形成籌劃方案一。

2.其次獎年終獎全部合并工資計稅，形成方案二。

3.再按照年終獎適用稅率降一級后，將年終獎分解為降一級后應納稅所得額的邊界最大值，余下的年終獎以月度獎金的形式并入工資合并計稅，形成方案三，以此類推，形成方案四、五等。

4.最后求上述方案中G（x）最小值對應的年終獎金額，和月度獎金金額，即為最優薪資組合。

四、基于EXCEL公式，年終獎個人所得稅案例分析

按照上述年終獎個人所得稅的籌劃思路，如果一個人的年收入總數一定，如果月獎與年終獎不平衡的話存在稅負輕重的問題，本文以本企業年薪人員收入為例，為大家舉例如何籌劃。

例如：張三年收入41000元，應稅工資25000元，年終獎160000元，現按照上述個稅籌劃思路形成以下籌劃方案：

方案名稱 月度獎金 年終獎 年終獎稅率 年稅率

方案一 0 160000 20% 63670

方案二 160000 0 - 70580

方案三 16000 144000 10% 50470

方案四 124000 36000 3% 62660

由此可見，方案三的稅負最低，故此人的最優薪資組合為年終獎發放144000元，年應稅工資25000元，12月度獎金為16000元。

五、結論

不同的工資薪金，不同的年終獎，通過用上述的籌劃，一方面可以大大減輕工作量;另一方面可以快速準確地作出最優選擇。