煉油產(chǎn)品成本分配及獲利能力分析方法探索研究

李偉 李小剛

摘要：近幾年，受頁巖氣技術革命、美國取消石油出口禁令、及美國單邊貿易保護主義主導的世界經(jīng)濟增長乏力等因素影響，國際油價自2014年下半年開始，出現(xiàn)斷崖式下跌，從最高138美元/桶，跌至最低28美元/桶左右。國內經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，油氣需求增速放緩，市場競爭加劇，產(chǎn)能過剩、資源過剩和產(chǎn)銷矛盾日益突出，其中：國內煉油規(guī)模超8億噸，市場容量只有5億多噸，近30%產(chǎn)能過剩。

本文通過對煉油產(chǎn)品成本和獲利能力進行研究，對產(chǎn)品結構優(yōu)化方案進行比對和測算，為煉油業(yè)務開源節(jié)流降本增效工作提供支持。在成品油完全市場化的背景下，更需要我們據(jù)實對成品油生產(chǎn)的成本進行準確計算，明確其價值補償?shù)某叨燃按水a(chǎn)品的獲利能力，為優(yōu)化煉油生產(chǎn)提供決策支持。

關鍵詞：產(chǎn)品優(yōu)化；原油分析；工藝簡介；成本分配；

引言：成本是指為達到特定目的而發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲。成本核算主要作用一是反映企業(yè)生產(chǎn)耗費的分配情況，二是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供支持。在科學技術飛速發(fā)展的今天，企業(yè)競爭根本的層面是成本競爭，企業(yè)經(jīng)營決策核心之一是基于成本的經(jīng)營決策。

石油煉制將原油通過蒸餾、催化重整等加工手段進行處理，得到汽油、煤油、柴油、潤滑油、燃料油、瀝青等煉油產(chǎn)品，由于產(chǎn)品均以原油為原料，原油成本如何進行科學合理分配，準確計算各產(chǎn)品的獲利能力，是目前制約煉油行業(yè)的難題。本次研究以某國內企業(yè)煉油業(yè)務目前實行的技術系數(shù)法為出發(fā)點，結合企業(yè)實際生產(chǎn)數(shù)據(jù)，提出了產(chǎn)品成本分配方法—質量品質分配法。詳見下文。

一、目前煉油業(yè)務成本分配方法及存在的問題

目前煉油業(yè)務核算是根據(jù)產(chǎn)品多工序連續(xù)式生產(chǎn)的特點，以各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對象。以裝置為核算單元，生產(chǎn)工藝流程為作業(yè)鏈，分別歸集各作業(yè)單元的成本費用，按煉油業(yè)務實際作業(yè)鏈逐步結轉計算各種自制半成品和產(chǎn)成品成本。對耗用同一種或多種原料生產(chǎn)出兩種以上聯(lián)產(chǎn)品（包括分類產(chǎn)品）分別列為成本核算對象，按照技術系數(shù)法分配成本（技術系數(shù)按照當時產(chǎn)品售價確定）；對副產(chǎn)品，采用按可變現(xiàn)凈值定價，在成本中直接扣除，不單獨列為成本核算對象。

我們以某石化企業(yè)2017年某月實際成本核算為例：

1、蒸餾裝置

成本核算范圍包括電脫鹽、常壓蒸餾、減壓蒸餾、加熱爐等生產(chǎn)單元，不包括輕烴回收單元。

2、催化裂化裝置

成本核算范圍包括反應再生單元、吸收穩(wěn)定單元、產(chǎn)品精制單元，不包括氣體分餾單元。

3、連續(xù)重整裝置

成本核算范圍包括預分餾、預加氫、催化重整、芳烴抽提等生產(chǎn)單元。

4、延遲焦化裝置

成本核算范圍包括焦化分餾、吸收穩(wěn)定和脫硫單元。

按照當前的技術系數(shù)測算，煉油主要產(chǎn)品石蠟產(chǎn)品毛利最高，其次是汽油、柴油、液化氣，芳烴產(chǎn)品微利，潤滑油、化工輕油、航煤虧損嚴重，按此結論，煉廠要提高效益就應該多產(chǎn)石蠟、汽油等厚利產(chǎn)品，少產(chǎn)芳烴，不產(chǎn)煤油。

芳烴是由于制定技術系數(shù)時，價格較高，相應分攤成本就較高，目前芳烴價格下跌幅度大于汽柴油，但技術系數(shù)沒有調整，導致芳烴分攤成本較大，只有微利。航煤、潤滑油也是同樣原因出現(xiàn)虧損。

實際生產(chǎn)過程中，企業(yè)經(jīng)營者對此結果并不認同，也很少根據(jù)財務核算的各產(chǎn)品利潤進行優(yōu)化排產(chǎn)。

產(chǎn)品成本分配的技術系數(shù)以產(chǎn)品價格確定，是將兩個沒有直接關系的概念聯(lián)系起來，額外賦予產(chǎn)品價格以成本分配的職能，在邏輯上是本末倒置這樣計算出來的成本是不真實的。因此如何將產(chǎn)品成本核算清楚，使成本真正發(fā)揮優(yōu)化產(chǎn)品結構的作用，對增加煉廠效益至關重要。

二、國外使用的成本分配及效益測算方法

國外煉油行業(yè)通常用總煉油利潤和凈煉油利潤來評估煉廠運行情況。總利潤是產(chǎn)品銷售總收入減去原油成本。根據(jù)總利潤計算每桶原油利潤。不足之處是無法準確、合理的核算出每種產(chǎn)品的成本和盈利情況，產(chǎn)品效益不直觀、不清晰，無法滿足精細化管理要求。

近年，國內企業(yè)也引入了一些優(yōu)化系統(tǒng)軟件。如美國霍尼韋爾公司開發(fā)的煉化物料優(yōu)化與排產(chǎn)系統(tǒng)（簡稱APS），主要用于計劃排產(chǎn)、計劃優(yōu)化、原油選購、效益測算等領域。該系統(tǒng)是基于線性方程對現(xiàn)有資源進行運籌規(guī)劃以達到最佳利用效果的軟件。

根據(jù)設定的約束條件，用全產(chǎn)出扣減全投入得到總收益是APS效益測算和計劃優(yōu)化的基本原理。APS系統(tǒng)重計算結果，輕運算過程，因受制于其運算過程復雜且無法進行直觀解讀，無論是APS系統(tǒng)使用者還是企業(yè)經(jīng)營管理者，均無法解釋APS系統(tǒng)優(yōu)選的方案為什么最優(yōu)，優(yōu)在哪里。

因此，由于APS的過程是對煉廠全投入、全產(chǎn)出計算的一個總的結果，運算數(shù)據(jù)不可拆解，不能解決各產(chǎn)品成本分配問題，無法獲得各產(chǎn)品成本及盈利能力。

三、煉油產(chǎn)品成本分配方法探析和研究

與其他產(chǎn)品類似，煉油產(chǎn)品成本由原料成本、加工成本等構成，與產(chǎn)品價格或收入沒有絕對關聯(lián)。全部收入減去全部成本雖可核算會計期間總利潤，但各產(chǎn)品成本及盈利狀況是模糊的，各裝置半成品數(shù)量可以計量，但成本無法核定。

根據(jù)原油特質及加工流程，我們研究了以下方法分配產(chǎn)品和半成品。

方法一：

成本的分配理念：原油是一種混合物，在國內一般以質量進行計量，原油中各組分應該按其質量均攤原油成本，即技術系數(shù)均為1；各裝置加工費應該以各產(chǎn)品在加工過程的獲益程度，按配比原則分配加工成本。同時為簡化核算，規(guī)定干氣、油漿、石油焦等副產(chǎn)品參考其熱值和市場價，在成本中定價扣除，其中干氣按照1000元/噸、油漿500元/噸、石油焦930元/噸（下同）。

按此方法，對比目前核算辦法，芳烴毛利大幅上升，航煤由虧轉盈，汽油毛利降低，潤滑油虧損大幅降低，液化氣由盈利變?yōu)樘潛p。

方法二：

品質分配法：根據(jù)原油品質及價格相關性分析的結果，原油價格主要跟API度、硫含量、酸含量及組分中的輕組分、重組分的含量相關。原油越重，則價格越低，且輕、重原油品質差與價格差相對比較穩(wěn)定。據(jù)此我們認為：原油價格高主要是因為輕組分含量高，因此在成本分配中輕組分應該承擔的成本應該高于重組分。

我們參照上述原油品質差的比例系數(shù)，擬定輕組分（主要是汽油組分）系數(shù)為1.1，中間柴油、蠟油組分為1.05，重的渣油組分系數(shù)為0.93。干氣、油漿、石油焦等副產(chǎn)品成本中定價扣除。核算結果如下：

按品質差異調整后測算，石蠟成本上升，汽油、煤油、柴油、潤滑油成本變化不大，芳烴成本上升，液化氣成本下降。各產(chǎn)品盈利水平與方法一相比變化不大。但從成本分配的邏輯性和配比性內涵上來說，方法二應該更加準確地反映了產(chǎn)品成本以及產(chǎn)品實際的盈利能力。

結束語：本次煉油產(chǎn)品成本分配方法的研究和探析，是從產(chǎn)品成本要素的源頭入手，徹底拋棄了以價格反推成本這一違反邏輯的成本分配方法。從根本上解決了煉油行業(yè)長時期沒有公允的成本分配方法的難題。當然本次研究還有很多不足，還有很多影響成本的因素沒有充分考慮，有待在以后的研究中不斷完善。

參考文獻：

[1]《成本管理會計》/孟焰、劉俊勇主編，高等教育出版社，2011.5

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