關(guān)于個(gè)人所得稅實(shí)施綜合征收相關(guān)問題的探討

程書蘭

摘要：我國《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四次修改，對(duì)納稅義務(wù)人來說，減輕稅負(fù)相當(dāng)于增加了個(gè)人收入，如何讓他們深刻感受到國家的利好政策，在此政策下他們重點(diǎn)關(guān)注什么？對(duì)稅務(wù)征管理部門和企業(yè)單位來說，如何把政策宣貫到位，如何將政策有效落地呢？本文將重點(diǎn)圍繞個(gè)人所得稅有關(guān)綜合所得、專項(xiàng)附加扣除和匯算清繳等方面的政策和實(shí)施展開討論，以幫助納稅人義務(wù)人理解新個(gè)稅法，幫助企業(yè)單位有效實(shí)施新個(gè)稅法，提高綜合所得計(jì)稅的準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;綜合所得;匯算清繳

一、引言

隨著新個(gè)稅法實(shí)施，或許很多人只關(guān)注到扣除費(fèi)用是5000元，新增了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，但并沒有注意到匯算清繳的收入范圍，月度納稅和年度匯算清繳間的關(guān)系，下面就值得大家關(guān)注的幾個(gè)變化點(diǎn)進(jìn)行說明。

（一）綜合所得

綜合所得執(zhí)行的是綜合與分類相結(jié)合的原則。對(duì)不同地點(diǎn)取得的工資、薪金所得，或取得兩項(xiàng)以上的綜合所得需進(jìn)行匯總納稅，匯總的收入不僅限于工資、薪金部分，還包括勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。在實(shí)際操作中，個(gè)人所得稅大部分由企業(yè)單位代為計(jì)算和申報(bào)，納稅義務(wù)人關(guān)心甚少。綜合所得也是本次稅改引入的新名詞，是分類與綜合計(jì)稅的基礎(chǔ)，值得大家重點(diǎn)關(guān)注。

（二）個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除是個(gè)稅改革的新亮點(diǎn)，也是個(gè)稅執(zhí)行的難點(diǎn)之一。對(duì)符合政策要求的個(gè)人，在個(gè)稅APP上填報(bào)專項(xiàng)附加扣除后才能享受此政策。

（三）匯算清繳

匯算清繳是年度按綜合稅率對(duì)全年綜合所得進(jìn)行匯算，與月度累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額進(jìn)行比較，實(shí)行多退少補(bǔ)。

2020年即將迎來第一次匯算清繳，因匯算清繳工作涉及面廣，人員眾多，面對(duì)這個(gè)復(fù)雜的匯算工作，需要納稅人和企業(yè)單位高度重視和積極配合。特別關(guān)注個(gè)稅APP上有無被他人收入或者投訴等不良信息，需要及時(shí)的清理核實(shí)和處理。在2019年12月最后一次工資發(fā)放前，納稅人要在個(gè)稅APP上確保當(dāng)年專項(xiàng)附加扣除已經(jīng)填報(bào)，否則次年只有納稅人自行到稅務(wù)大廳進(jìn)行個(gè)人所得稅年度申報(bào)和匯算清繳。為保證下一年度專項(xiàng)附加扣除繼續(xù)享受，納稅人在年底前完成信息的確認(rèn)。

二、稅改政策對(duì)納稅人義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的變化和影響

（一）新個(gè)人所得稅法對(duì)納稅義務(wù)人的影響

新個(gè)稅法實(shí)施快一年了，納稅人都感受到了個(gè)人所得稅較往年有所下降，但少有人知道是哪一個(gè)點(diǎn)變化引起稅負(fù)減少。也許是扣除費(fèi)用5000元和稅率變化帶來的，也許是享受專項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠政策給予的，也許是自身收入增加帶來的，這些變化給納稅人帶來的實(shí)惠，他們并不清楚。作為中國公民有權(quán)利，也有義務(wù)去認(rèn)真履行好國家的相關(guān)政策，不管是主動(dòng)學(xué)習(xí)，還是被動(dòng)的接受，都應(yīng)盡快去了解并熟悉我們的法律法規(guī)。

現(xiàn)階段，在專項(xiàng)附加扣除填報(bào)中存在以下問題：一是個(gè)人所得稅APP功能不太完善，操作復(fù)雜。二是在新政策執(zhí)行初期，很多單位結(jié)合自身管理需要在內(nèi)部系統(tǒng)已開發(fā)了專項(xiàng)附加扣除的填報(bào)模塊，要求員工在單位內(nèi)部管理系統(tǒng)上填報(bào)，同時(shí)又在個(gè)人所得稅APP上填報(bào)，增加員工的工作量。三是居民個(gè)人納稅意識(shí)不強(qiáng)，個(gè)稅都由單位代扣代繳，員工的積極性不高，參與度不強(qiáng)，缺乏社會(huì)責(zé)任感和認(rèn)同感。

（二）新個(gè)人得稅法對(duì)企業(yè)單位的變化和影響

企業(yè)單位作為代扣代繳義務(wù)人，企業(yè)稅務(wù)管理人員在政策指導(dǎo)上起著至關(guān)重要的作用，對(duì)他們接受新政策的要求就更高。首先，要認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究政策，提高業(yè)務(wù)技能和職業(yè)素養(yǎng)。其次，在企業(yè)單位內(nèi)部作好政策宣傳，讓企業(yè)內(nèi)的員工盡早熟悉政策變化點(diǎn)，承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)。組織員工認(rèn)真填寫專項(xiàng)附加扣除，做到信息真實(shí)、規(guī)范，符合國家相關(guān)要求。最后，加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門溝通，及時(shí)反饋執(zhí)行過程中遇到的相關(guān)問題，便于稅務(wù)征管部門了解新政策的執(zhí)行效果。

稅務(wù)經(jīng)辦人員執(zhí)行中的難點(diǎn)和困惑：一、通過電子版導(dǎo)入“自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端”的專項(xiàng)附加扣除信息不準(zhǔn)確，需要人工校對(duì)，工作量大。二、稅務(wù)APP功能不完善，在“自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端”獲取的專項(xiàng)附加扣除，導(dǎo)出數(shù)據(jù)或表格形式單一。三、企業(yè)單位管理需要的專項(xiàng)附加扣除不能直接從稅務(wù)系統(tǒng)獲得，企業(yè)管理系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)之間不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，不便于企業(yè)管理。四、員工積極性不高，收集專項(xiàng)附加扣除有一定難度。

三、新政策實(shí)施中的相關(guān)建議

（一）完善系統(tǒng)功能，有效支撐稅制改革

大數(shù)據(jù)時(shí)代，要將政策有效實(shí)施落地，系統(tǒng)功能強(qiáng)大和計(jì)算邏輯等非常重要。對(duì)系統(tǒng)功能欠缺點(diǎn)或計(jì)稅準(zhǔn)確性問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)高度重視，及時(shí)優(yōu)化和完善。特別是當(dāng)員工離職后，在同一年內(nèi)還需補(bǔ)發(fā)績效時(shí)，因稅務(wù)系統(tǒng)己作過離職處理，稅務(wù)系統(tǒng)就不能提取該位離職人員的累計(jì)收入和累計(jì)扣除額，這樣月度預(yù)繳個(gè)稅就有問題。因員工己離職，企業(yè)單位不便于次年代為進(jìn)行匯繳清繳，也可能聯(lián)系不上離職人員，他們的匯繳清算有一定難度。

（二）推廣業(yè)務(wù)外包，適當(dāng)引入專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助繳納

在新政策執(zhí)行初期，一方面是對(duì)系統(tǒng)功能全面性和計(jì)算準(zhǔn)確性的考驗(yàn)，另一方面是對(duì)稅務(wù)人員專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢驗(yàn)。為了更好的運(yùn)用和推廣新政策，建議可以適當(dāng)采取業(yè)務(wù)外包，引入第三方機(jī)構(gòu)來協(xié)助完成稅務(wù)繳納工作。讓專業(yè)的人員做專業(yè)的事，在國家稅務(wù)征管機(jī)關(guān)和企業(yè)單位之間搭起一座橋梁，在提高效率和質(zhì)量的同時(shí)，也能促進(jìn)新行業(yè)的發(fā)展。

（三）加大政策宣貫，提高納稅人的納稅意識(shí)

首先，政府管理部門應(yīng)多途徑全方位的宣傳政策。第一，在官方的稅務(wù)網(wǎng)站、微信公眾號(hào)、微博等平臺(tái)上宣傳，也可通過公交車或社區(qū)等不同形式進(jìn)行宣傳。第二，對(duì)個(gè)稅APP的運(yùn)用和推廣，可以制作宣傳視頻，盡可能詳盡又直觀的展示納稅人需關(guān)注的政策點(diǎn)，以及在個(gè)稅APP上注冊(cè)和專項(xiàng)附加扣除填報(bào)等的操作步驟，為廣大公民提供便利，作好輔助和引導(dǎo)工作。

其次，企業(yè)單位作為扣繳義務(wù)人，稅務(wù)管理人員是政策執(zhí)行的中間層，應(yīng)加強(qiáng)與稅收管理部門的溝通，充分領(lǐng)會(huì)和理解國家政策，同時(shí)將政策及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行培訓(xùn)和傳達(dá)，指導(dǎo)員工在個(gè)稅APP上填報(bào)并確認(rèn)，作好匯算清繳的前期準(zhǔn)備。

最后，納稅人義務(wù)人要提高自我納稅意識(shí)。樹立主人翁精神，在認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，理解個(gè)稅法修改的目的和意義。

（四）建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，調(diào)動(dòng)全員的積極性和主動(dòng)性

不管是在企業(yè)項(xiàng)目管理，還是常態(tài)化的工作中，建立一些獎(jiǎng)懲機(jī)制都是非常有必要的。對(duì)于主動(dòng)或積極給予國家政策支持和獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策的專家們，還是在稅制改革中表現(xiàn)優(yōu)秀的企業(yè)單位或個(gè)人等，適當(dāng)?shù)慕o予一些精神鼓勵(lì)或者物質(zhì)激勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)他們的積極性，提高響應(yīng)速度，才能更高效地推動(dòng)新政策的實(shí)施和落地。對(duì)于一些不按法律法規(guī)執(zhí)行的，或者利用不良手段偷稅或漏稅的，可以采取納稅人信用等級(jí)評(píng)價(jià)或者罰款等方式，讓他們受到應(yīng)有的懲罰。

四、結(jié)語

現(xiàn)階段，我國正處于高速發(fā)展階段，稅制改革勢在必行。我們要樹立責(zé)任意識(shí)，稅負(fù)不僅是我們應(yīng)盡的義務(wù)，也是我們對(duì)社會(huì)發(fā)展應(yīng)盡的責(zé)任。作為一個(gè)公民，我們應(yīng)該對(duì)政府制定的稅收政策充滿信心，相信國家在追求快速發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也會(huì)最大程度地保護(hù)我們的個(gè)人利益。從政府角度來看，在一項(xiàng)新政策出臺(tái)時(shí)，在考慮法規(guī)前瞻性的前提下，也要盡可能地結(jié)合實(shí)際考慮政策落地的可操作性。

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