探討施工企業(yè)建造合同收入確認的利和弊

趙海靜

摘要：科技的進步，促進工程建設(shè)事業(yè)得到快速發(fā)展。所謂的施工企業(yè)建造合同，指的是施工企業(yè)建筑技術(shù)、設(shè)計、功能等所涉及的企業(yè)資產(chǎn)而簽訂的合同，施工企業(yè)管理人員一定要正確、科學(xué)的確認工程當(dāng)期合同收入與成本確認，這對于企業(yè)的生存和發(fā)展而言，有著極為重要的意義。本文就施工企業(yè)建造合同收入確認的利和弊展開探討。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);建造合同收入;方法

完工百分比法就是針對建筑安裝企業(yè)或生產(chǎn)飛機、船舶、大型機器設(shè)備等產(chǎn)品的工業(yè)制造企業(yè)，生產(chǎn)周期或施工周期跨越一個或幾個會計期間，價值較大的項目，按照完工程度確認每個項目應(yīng)當(dāng)歸屬于某一會計期間的收入和成本的確認方法。即建造合同中對收入成本的確認方法，對完工百分比的計量是施工企業(yè)正確核算利潤的關(guān)鍵。

一、完工百分比法概述

建造合同，是指為建造在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的一項或數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。根據(jù)國家會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，在建筑施工領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)采用完工百分比法確認收入和成本。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入成本的一種方法，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定：在資產(chǎn)負債表日，如果提供交易的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認收入。交易結(jié)果能夠可靠估計主要是指與交易相關(guān)的收入成本能可靠計量、經(jīng)濟利益很可能流入、交易完工進度能合理估計。完工百分比法在企業(yè)的運用有兩個步驟：一是合理確定完工進度，可以選用以下三種方式：已完工作的專業(yè)測量;已完工作量占預(yù)計總工作量的比例;已發(fā)生成本占預(yù)計總成本的比例。二是根據(jù)完工進度計算當(dāng)期收入成本，即：

當(dāng)期應(yīng)確認的合同收入=預(yù)計總收入×完工進度-累計已確認收入

當(dāng)期應(yīng)確認的合同成本=預(yù)計總成本×完工進度-累計已確認成本

二、完工百分比的優(yōu)點

（一）完工百分比法的會計核算簡單，要求對各個會計期間內(nèi)的工程合同收入、合同成本，根攏實際情況，按期進行計算

相對于其他方法，可以簡單地將工程全部的經(jīng)營情況按施工進度劃分到每一會計期間，從而實現(xiàn)不同會計期之間的利潤相對穩(wěn)定，不會導(dǎo)致會計期間的資產(chǎn)負債表出現(xiàn)大幅度變動。而且，完工百分比法也基本符合會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、真實性原則，因此，在實踐中被廣泛運用。

（二）打破了施工企業(yè)原來依據(jù)驗工確認收入的約束機制，使企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果更加合理

目前，由于建筑市場的不規(guī)范，再加之有些業(yè)主單位純粹為了完成國家投資，對施工單位的工程計量遲遲不理，甚至存在邊設(shè)計、邊施工、邊變更的情形，致使施工單位批復(fù)的驗工遲遲不到位，制約了施工企業(yè)收入的確認，而建造合同——完工百分比法正是解決了收入無法確認，會計期間經(jīng)營成果大起大落的格局，一旦施工企業(yè)在成本制度比較完善、成本可控性較高、預(yù)算總成本切合實際的情況下，當(dāng)期確認的合同收入基本切合實際，同時為管理層的決策以及預(yù)算成本執(zhí)行情況提供更可靠的依據(jù)。

（三）完工百分比法有助于促進企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度

對于工程企業(yè)而言，實際成本的核算和預(yù)計總成本的估算是完工百分比法的關(guān)鍵內(nèi)容。因此，要較好的使用該方法，必須有一個相對健全、完善的內(nèi)部控制體系，通過企業(yè)不同部門之間的互相溝通協(xié)作，及時準(zhǔn)確地對各類成本進行歸集，這樣就倒逼企業(yè)不斷地完善自我的內(nèi)部控制制度。

三、工百分比法的缺點

（1）存在人為因素的干擾，為管理者提供了利潤操作空間。在實務(wù)中，多數(shù)建筑施工企業(yè)選用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進度，這種將完工進度與成本掛鉤的做法，有利于收入與成本的配比以及各期會計利潤的平衡，但也意味著完工進度可以由企業(yè)內(nèi)部控制，使有些企業(yè)可利用成本人為調(diào)節(jié)收入和利潤，不能真實地反映工程項目的經(jīng)營成果。因此，只有企業(yè)建立完善內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確計算合同成本，才能使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。（2）資產(chǎn)或負債缺乏真實性。導(dǎo)致資產(chǎn)或負債的不真實性的因素很多。首先，在實務(wù)中，因為工作量簽證通常滯后于結(jié)算收入認可的會計期間，所以，建設(shè)單位（業(yè)主）按工作量簽訂單認可的收入大多低于企業(yè)按完工進度計算確認的收入。其次，實際發(fā)生的成本超過預(yù)計成本，導(dǎo)致按照成本計算的完工進度被高估。實行建造合同完工百分比法對施工企業(yè)管理水平的要求很高，該工作并不僅僅與財務(wù)部門有關(guān)，還需要各部門的通力配合。

四、對策與建議

（一）建立完善企業(yè)內(nèi)控制度，尤其是合同管理制度，加強細節(jié)核算管理，合理估計預(yù)計總收入、總成本

一是現(xiàn)場查看工程進度，比較工程形象進度與收入確認進度是否一致;比較完工百分比與工程進度百分比是否存在明顯差異;二是根據(jù)現(xiàn)場查看工程進度、結(jié)合工程盤點表，檢查預(yù)計總收入是否完整、準(zhǔn)確，重點關(guān)注是否有變更工程;三是對照合同清單分析預(yù)計總成本的是否完整，注意收入和成本的配比，檢查已施工未批復(fù)變更增加工程是否按成本覆蓋法計入預(yù)計總收入;變更減少部分是否在剩余成本中剔除;四是針對已完工程，實地查看施工進度及現(xiàn)場材料庫存情況，結(jié)合庫存材料盤點及工程盤點，核查合同成本是否存在漏記或跨期情況;五是結(jié)合施工進度，將賬面毛利率與清單各章節(jié)預(yù)計毛利率進行對比，分析是否存在大的波動;六是結(jié)合進度計量差，分析工程施工與工程結(jié)算差額，是否與預(yù)計總收入、總成本編制不合理有關(guān)。

（二）加強項目管理，提高項目預(yù)算水平，項目預(yù)算管理水平的高低直接影響著完工百分比法的應(yīng)用效果

重視預(yù)算，充分調(diào)動相關(guān)部門、人員的積極性，建立科學(xué)、合理的預(yù)算管理體系，完善預(yù)算管理制度。提高項目預(yù)算的精細化程度，及時對預(yù)算進行更新，一個好的項目預(yù)算不僅可以提高項目百分比法的應(yīng)用，而且可以在企業(yè)的運營中起到指導(dǎo)作用，促進企業(yè)項目管理水平的提高。

五、結(jié)語

只要在實際操作過程中，施工企業(yè)趨利去弊，充分發(fā)揮完工百分比法的優(yōu)勢，建立并完善各項成本核算制度，同時，也有待于我們在實踐中積極探索，不斷的改進，使完工百分比法確認施工企業(yè)的收入成本更科學(xué)、更準(zhǔn)確，推進施工企業(yè)財務(wù)核算工作走上新的臺階。

參考文獻：

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