“最好的稅制”才能堵住偷漏稅

劉尚希

稅制改革要以公共財政為導向

只有廣大民眾認同的稅制，才是可執(zhí)行的稅制，也才是最好的稅制；稅制若是不被民眾所認可，有意逃稅的現(xiàn)象將會大量出現(xiàn)，稅收環(huán)境將會惡化。因此——

要回答“收多少稅、如何收稅”等問題，僅僅從稅收自身是找不到答案的，這必須從公共財政中來尋求。我國財政改革以建立公共財政體系為目標，這意味著兩個基本面的重新定位：一是政府與市場關(guān)系的重新定位；二是政府與公眾關(guān)系的重新定位。

從第一方面來講，政府為了防范和化解公共風險，需要通過一定的形式來參與市場分配，以籌集政府履行上述職責所需要的財力。作為經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的國家，而且這種轉(zhuǎn)軌是政府主導型的，我國財政擔負著比一般市場經(jīng)濟國家財政更為艱巨的使命。自1992年確立市場化改革目標以來，我國已經(jīng)走過了10多年的轉(zhuǎn)軌歷程，與1994稅制改革時相比，現(xiàn)在的市場化程度已經(jīng)與當初不可同日而語。有必要重新全面審視政府與市場的關(guān)系，果斷地從一些不該介入的領(lǐng)域退出。只有這樣，才能既不致延滯市場化進程，也使政府有精力辦好其職責范圍內(nèi)的事情。

從近年來的情況來看，政府（主要是地方政府）直接參與經(jīng)濟建設(shè)的熱情不斷高漲，但卻帶來了大量低效率的重復建設(shè)。這種投入主體不承擔任何投資風險的重復建設(shè)，對我國的財政、金融安全都是一種相當大的隱患。尤其值得注意的是，現(xiàn)在地方政府的很多項目，似乎都在所謂的公共性領(lǐng)域，如市政工程（亮彩工程、廣場建設(shè)、城市標志性建筑工程、市區(qū)道路擴建工程、行政辦公豪華樓宇興建等等）、高等級路橋建設(shè)等，而那些非常需要政府關(guān)注的城市公共衛(wèi)生設(shè)施的建設(shè)、生態(tài)環(huán)境的保護、國民的基礎(chǔ)教育等則難以進入地方政府的視野。如果政府過多地投資于一些本不必投資或不該投資的項目，勢必在履行最基本的政府職責時力不從心。所以，在界定政府與市場的邊界時，有必要把政府活動的最基本范圍界定在具有公共風險的領(lǐng)域，超過以這一標準界定的領(lǐng)域，也屬于錦上添花之舉，事實上將帶來政府的越位。

正確認識和嚴格界定在公共財政框架下政府的職責范圍，將為我們選擇恰當?shù)亩愂找?guī)模提供一個較為明確的標準，也為宏觀“低稅率”的設(shè)計提供最基本的依據(jù)。不從公共財政出發(fā)，單純地從稅收自身來看，是無所謂“低稅率”或“高稅率”的，從與他國的稅率進行比較同樣也得不出有意義的結(jié)論。

從第二方面來講，從公共財政要求來衡量，政府是受社會公眾的委托行使其職能的。政府的財政活動就是政府運用社會公眾賦予的公共權(quán)力，從社會公眾手中取得一部分資源，然后用這些資源去滿足社會公眾的共同需要。在這里，社會公眾是委托人，而政府是一個受托人，政府財政就是受托人用委托人的錢去辦委托人的事。公共財政就成為把對政府財政活動的知情權(quán)、限制權(quán)和監(jiān)督權(quán)重新交還給社會公眾的一種制度保證。在這種體制環(huán)境下，政府與民眾的邏輯關(guān)系是，民眾是第一位的，政府是第二位的。

在市場經(jīng)濟條件下，政府應當以什么方式提供公共產(chǎn)品，提供哪些公共產(chǎn)品以及提供多少，不僅關(guān)系到能否實現(xiàn)公共資源的有效配置，最大限度地滿足社會公眾的共同需要，更重要的是關(guān)系到社會公眾的權(quán)力能否有效行使。這就要求，在稅制設(shè)計中更多地要站在公眾的角度來考慮問題：諸如民眾是否認同我們設(shè)計的稅制？確定的稅負民眾是否能夠承受？政府設(shè)計的稅制對民眾是便利還是很麻煩？是簡明還是繁雜？如此等等，政府要進行稅制改革時就要更多地站在民眾的角度來思考。政府既然是受托人，就要在稅制設(shè)計和稅制改革中處處體現(xiàn)出“以人為本”，處處為委托人——民眾著想。

稅制改革涉及到眾多的利益相關(guān)者，即使是從實際操作的角度來看，也應多多考慮各方面的要求，尤其是民眾的意愿和想法，不能自以為是地去設(shè)計和推行一套所謂的新稅制。我國還沒有完備的公共選擇機制，公眾意愿的表達還受到一定程度的限制，這就更需要政府盡可能站在公眾的角度來換位思考。從根本上講，只有廣大民眾認同的稅制，才是可執(zhí)行的稅制，也才是“最好的稅制”。同樣，稅制若是不被民眾所認可，有意逃稅的現(xiàn)象將會大量出現(xiàn)，稅收環(huán)境將會惡化。也可以這樣說，只有民眾真正認可的稅率才是“最佳的稅率”，否則，就會導致名義稅率和實際稅率之間的巨大差距。