減稅降費(fèi)背景下電網(wǎng)企業(yè)增值稅納稅籌劃研究

陳杏娜

摘要：稅制改革一直是國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革的重頭戲，近幾年來(lái)，減稅降費(fèi)成為共識(shí)，國(guó)際大環(huán)境也要求國(guó)家通過(guò)相關(guān)的政策來(lái)激發(fā)市場(chǎng)活網(wǎng)。電網(wǎng)企業(yè)是國(guó)家的納稅大戶，稅制改革直接影響企業(yè)的生存發(fā)展，帶來(lái)的既是機(jī)遇亦是挑戰(zhàn)。而增值稅作為稅收中的大稅種，其重要性不言而喻。因此，能隨著國(guó)家稅改的變化靈活地進(jìn)行稅務(wù)籌劃便尤為重要，不但能使企業(yè)更靈活地運(yùn)用手上的資金，增強(qiáng)抗經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，更是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的必經(jīng)之路。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè) 增值稅 稅務(wù)籌劃

一、電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展展望

（一）未來(lái)發(fā)展有利因素分析

1、電網(wǎng)體制改革持續(xù)深化。推進(jìn)價(jià)格機(jī)制改革;放開發(fā)用電計(jì)劃;全面推進(jìn)跨省跨區(qū)輸電價(jià)格改革工作;電網(wǎng)需求側(cè)管理機(jī)構(gòu)性改革等。

2、開拓海外市場(chǎng)。近些年來(lái)，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)逐步開拓海外市場(chǎng)。2017年，國(guó)內(nèi)主要電網(wǎng)企業(yè)實(shí)際完成對(duì)外投資193億美元，同比2016年增長(zhǎng)1.48倍，投資涉及水電、火電、新能源輸配電等不同領(lǐng)域。

3、新能源占比不斷提升。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，節(jié)能減排、溫室氣體排放控制和大氣污染防治等受到關(guān)注，可再生能源又被賦予了新使命。根據(jù)中電聯(lián)統(tǒng)計(jì)，2017年，我國(guó)新增新能源發(fā)電裝機(jī)占比53.7%，電源結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化。

4、降低一般工商業(yè)電價(jià)。通過(guò)全面落實(shí)已出臺(tái)的電網(wǎng)清費(fèi)政策;推進(jìn)區(qū)域電網(wǎng)和跨省跨區(qū)專項(xiàng)工程輸電價(jià)格改革;進(jìn)一步規(guī)范和降低電網(wǎng)環(huán)節(jié)收費(fèi);臨時(shí)性降低輸配電價(jià)等貫徹落實(shí)中央指示。將省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)已核定的規(guī)劃新增輸配電投資額轉(zhuǎn)為用于計(jì)提折舊的比例由平均75%降至70%，減少本監(jiān)管周期定價(jià)成本，并相應(yīng)降低輸配電價(jià)。

（二）未來(lái)發(fā)展不利因素分析

1、電網(wǎng)改革與市場(chǎng)化建設(shè)進(jìn)入深水區(qū)。接下來(lái)的電網(wǎng)改革將逐步進(jìn)入攻堅(jiān)克難、啃硬骨頭的深水區(qū)。主要體現(xiàn)于三方面，一是政策多門、各地各異。導(dǎo)致各類試點(diǎn)在具體落實(shí)過(guò)程中協(xié)調(diào)難度加大，規(guī)則不夠不規(guī)范;二是市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)各地各異，跨省區(qū)交易存在壁壘障礙。三是電價(jià)體系有待完善。當(dāng)前仍以計(jì)劃調(diào)控為主導(dǎo)，涉及電網(wǎng)上游至電網(wǎng)各產(chǎn)業(yè)鏈乃至用戶側(cè)價(jià)格，由于缺乏合理的市場(chǎng)化疏導(dǎo)機(jī)制，也缺乏相關(guān)機(jī)制引導(dǎo)，導(dǎo)致輸配電成本歸集和電價(jià)交叉補(bǔ)貼沒有科學(xué)的監(jiān)審標(biāo)準(zhǔn)，電網(wǎng)和社會(huì)企業(yè)投資配電網(wǎng)積極性受挫，行業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力減弱。

2、電網(wǎng)系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。隨著我國(guó)電網(wǎng)快速發(fā)展和持續(xù)轉(zhuǎn)型升級(jí)，電網(wǎng)系統(tǒng)形態(tài)及運(yùn)行特性日趨復(fù)雜，大電網(wǎng)的不斷延伸，電壓等級(jí)的不斷提高，大容量高參數(shù)發(fā)電機(jī)組的不斷增多，新能源發(fā)電的大規(guī)模集中并網(wǎng)，特別是新技術(shù)應(yīng)用帶來(lái)的非傳統(tǒng)隱患增多，嚴(yán)格考驗(yàn)著系統(tǒng)支撐能力、轉(zhuǎn)移能力、調(diào)節(jié)能力，給電網(wǎng)系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

3、環(huán)保趨嚴(yán)，成本提升。2018年1月1日實(shí)施《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，地方環(huán)保稅應(yīng)征稅額可提高至國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的1-10倍，加之多個(gè)省份推出了嚴(yán)于國(guó)家要求的大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，此舉將增加企業(yè)環(huán)保改造負(fù)擔(dān)。

二、電網(wǎng)企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義

企業(yè)目標(biāo)是利潤(rùn)，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)迸發(fā)活力，形成健康積極的市場(chǎng)。企業(yè)的利潤(rùn)競(jìng)爭(zhēng)不僅僅是人才、資本、研發(fā)能力、管理制度以及領(lǐng)導(dǎo)者卓越的洞見能力，如今優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃也成為必不可少的一環(huán)。稅務(wù)籌劃工作者通過(guò)對(duì)國(guó)家稅收政策的深刻研讀和理解，從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，對(duì)企業(yè)的各類活動(dòng)和相應(yīng)所得進(jìn)行分析，確定最佳稅收方式。一般企業(yè)普遍對(duì)稅務(wù)籌劃不夠重視，或者對(duì)合理稅務(wù)籌劃存在某些誤解，因而容易錯(cuò)失一些優(yōu)惠政策帶來(lái)的利好，處于被動(dòng)的局面，進(jìn)而影響企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。

“深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯下降。”今年的政府工作報(bào)告減稅消息一出便引起各行業(yè)熱議。原電網(wǎng)行業(yè)增值稅稅率為16%，據(jù)業(yè)內(nèi)專家測(cè)算，此次降稅幅度之大接近于20%，為電網(wǎng)行業(yè)帶來(lái)超過(guò) 650 億元的降本規(guī)模。數(shù)據(jù)顯示，2018年宣布將制造業(yè)增值稅稅率從 17%下調(diào)到16%，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施留抵退稅政策，可降低一般工商業(yè)電價(jià)2.16分每千瓦時(shí)。2019 年增值稅稅率再降3個(gè)百分點(diǎn)，一般工商業(yè)電價(jià)可降價(jià)約5分每千瓦時(shí)，帶來(lái)約折合人民幣525 億元的降價(jià)空間，這對(duì)驅(qū)動(dòng)電網(wǎng)企業(yè)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展，推動(dòng)電網(wǎng)行業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)、優(yōu)化布局將起到重要作用。

三、電網(wǎng)企業(yè)增值稅納稅籌劃策略

1、節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃，是指納稅人在合理合法的前提之下，通過(guò)對(duì)增值稅稅法自身稅收政策以及起征點(diǎn)特點(diǎn)的合理運(yùn)用，并且結(jié)合相應(yīng)的國(guó)家以及地方政策，通過(guò)不同的投資方式以及創(chuàng)新的經(jīng)營(yíng)模式，做到合理的少交稅或者是不納稅。而稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策，則從國(guó)家的角度看來(lái)，是國(guó)家在進(jìn)行稅收宏觀調(diào)控的過(guò)程中為能夠適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際需求，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行一定的推動(dòng)刺激，達(dá)到對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行一定程度的調(diào)整和改變。再者，通過(guò)對(duì)稅收進(jìn)行一定的控制和調(diào)整，最大程度地扶持一些中小型企業(yè)能夠更好地推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。而一些稅收的優(yōu)惠政策，我國(guó)的電網(wǎng)企業(yè)也能夠同樣適用。

例如，電網(wǎng)企業(yè)擁有很多大型的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)種類繁多，價(jià)值很高，同時(shí)在技術(shù)創(chuàng)新的趨勢(shì)之下，企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造以及發(fā)展都需要及時(shí)更新企業(yè)的固定資產(chǎn)，而對(duì)這些被更新的資產(chǎn)可以進(jìn)行外部銷售，那么電網(wǎng)企業(yè)就可以根據(jù)我國(guó)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行增值稅的納稅籌劃，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)合理節(jié)稅的目的。此情況下，我國(guó)的稅法出臺(tái)了一些相關(guān)規(guī)定，例如：納稅人在拋售自己的使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，首先可以通過(guò)當(dāng)初購(gòu)買時(shí)候的時(shí)間來(lái)確定是否可以使用征收率，較低的征收率可以節(jié)約稅收。另一方面，這些即將拋售的固定資產(chǎn)如若在企業(yè)資產(chǎn)記錄中明確存在并有著相應(yīng)的說(shuō)明，且已經(jīng)按照這些資產(chǎn)的作用、性能進(jìn)行有效的分類和使用， 那么在進(jìn)行固定資產(chǎn)對(duì)外拋售時(shí)，售出的價(jià)格相對(duì)來(lái)說(shuō)低于買進(jìn)時(shí)的價(jià)格，那么此項(xiàng)固定資產(chǎn)的銷售交易就無(wú)需再進(jìn)行納稅。但是，如果企業(yè)沒有同時(shí)具備以上2個(gè)條件，那么在進(jìn)行征稅時(shí)就要按照正常稅率進(jìn)行增值稅的繳納，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)并憑票抵扣。因而，根據(jù)我國(guó)相關(guān)的稅法法律法規(guī)中的規(guī)定，可以有效地對(duì)電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展中需要進(jìn)行更新改造的固定資產(chǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)的稅務(wù)籌劃。而通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有計(jì)劃的計(jì)算后，需要找到一個(gè)相對(duì)平衡的支點(diǎn)，準(zhǔn)確地制定價(jià)格，以獲得電網(wǎng)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益最大化，也有助于提高電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。0A58EFE0-5C7F-4031-8145-AFA275C312B6

2、避稅籌劃

避稅籌劃實(shí)際上是對(duì)稅法中的漏洞和空白加以利用，進(jìn)而對(duì)稅收進(jìn)行合理的籌劃，其一定程度上也是在尊重法律的條件下進(jìn)行的。法律中雖然沒有明文規(guī)定對(duì)此要進(jìn)行處理和處罰，但是這種避稅方式也存在不妥當(dāng)之處。其既沒有違法，實(shí)際上也不算合法。因此，從某種程度來(lái)看，我國(guó)依然需要對(duì)稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)一步的完善。而電網(wǎng)企業(yè)在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)可以注意以下幾個(gè)方面：

（1）合同日期的選擇。電網(wǎng)企業(yè)在簽訂合同時(shí)，可以變動(dòng)多個(gè)分期付款的信息的日期，這樣可以在不違背我國(guó)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定的情況下將電網(wǎng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間提前。而這種方式可以一定程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)，有助于更靈活地分配資金。

（2）企業(yè)在在購(gòu)買貨物時(shí)，企業(yè)本身無(wú)法百分百的確定所購(gòu)買的貨物是否會(huì)全部應(yīng)用到日常的生產(chǎn)活動(dòng)當(dāng)中，因而可以暫時(shí)將所有的貨物都當(dāng)成能夠應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中來(lái)，將所有的貨物進(jìn)行嚴(yán)格檢驗(yàn)，并全部入庫(kù)儲(chǔ)存，可以最大程度的保證企業(yè)所購(gòu)買的貨物都能夠得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。在企業(yè)未來(lái)具體生產(chǎn)過(guò)程中，沒有參與到實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的部分貨物再通過(guò)稅款轉(zhuǎn)出的方式進(jìn)行處理。另一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)是大型制造類企業(yè)，在進(jìn)行資源采購(gòu)的過(guò)程中會(huì)存在大量的進(jìn)項(xiàng)稅，因而在對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，應(yīng)該詳細(xì)進(jìn)行存貨收支記錄，當(dāng)月消耗必須在當(dāng)月進(jìn)行詳細(xì)的驗(yàn)收記錄，以保證進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的順利進(jìn)行，避免電網(wǎng)企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。

（3）勞務(wù)合同簽訂時(shí)，可以提前付款，進(jìn)而能夠減少支付金額，不但減緩電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力還能夠提前取得發(fā)票。這樣能夠?qū)⒍惪畹挚鄣臅r(shí)間限制有效提前，進(jìn)而最大程度達(dá)到企業(yè)減稅的目的。

3、國(guó)家的增值稅政策的利用

電網(wǎng)企業(yè)作為大型制造業(yè)類企業(yè)，有很多的固定資產(chǎn)，一般來(lái)說(shuō)，新購(gòu)入的固定資產(chǎn)要按第一年60%，第二年40%來(lái)抵扣，5000元以下的固定資產(chǎn)可以全額抵扣，而且，購(gòu)進(jìn)兼用的項(xiàng)目，如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。而國(guó)家近幾年為鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)保出臺(tái)了新的增值稅政策，比如自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品超過(guò)3%的部分適用即征即退政策;綜合利用的產(chǎn)品和勞務(wù)可以退稅等。

結(jié)論

通過(guò)本文論述可知，增值稅作為我國(guó)稅收工作中的重要稅種，企業(yè)對(duì)稅收工作進(jìn)行有效的籌劃是極為重要的。而對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇不同的稅收工作方式，進(jìn)而有效的減輕企業(yè)負(fù)稅壓力，提高企業(yè)的效益，促進(jìn)稅利平衡。

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