營改增對電力建設(shè)工程造價(jià)影響研究

楊政興

【摘 ?要】眾所周知，我國國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)就是電力企業(yè)，其在社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中具有十分重要的作用。對此，本文就對營改增在電力建設(shè)工程造價(jià)中的影響因素進(jìn)行分析，同時提出有效的解決措施。

【關(guān)鍵詞】營改增;電力;工程;造價(jià)

工程造價(jià)電力施工過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對企業(yè)的成本控制具有十分重要的意義。目前，營改增的發(fā)展和應(yīng)用，使得企業(yè)的計(jì)稅方式更加靈活、計(jì)稅過程更加便捷、稅收管理更加規(guī)范，在工程造價(jià)控制中營改增也發(fā)揮了相應(yīng)的作用。在新時期，工程造價(jià)呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，針對新的稅收制度和稅收環(huán)境，需在明確營改增對工程造價(jià)產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，制定出更加完善的造價(jià)控制方案，從而不斷提高工程造價(jià)控制水平，為電力行業(yè)的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用。

1、營改增稅制改革的必要性

可以說營改增稅制改革的出現(xiàn)，大大地減輕了電力企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時還進(jìn)一步提高了電力企業(yè)的管理方式，其對電力建設(shè)工程造價(jià)所產(chǎn)生的積極影響可謂是顯而易見的，如若我們對其進(jìn)行詳細(xì)分析，則可以更為清楚地看到，實(shí)施營改增稅制改革的必要性，對電力建設(shè)工程的有力促進(jìn)。第一，營改增稅制改革的出現(xiàn)有效遏制了電力企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。可以說營改增稅制改革的出現(xiàn)最大限度地體現(xiàn)了納稅制度的公平性，同時也最大限度地消除了電力企業(yè)重復(fù)納稅的問題，進(jìn)一步減輕了電力企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使我國電力企業(yè)的整體競爭水平都得到了有效的提高，如在電力工程建設(shè)中，原材料的收購價(jià)格中已經(jīng)包含了材料增值稅，但是工程造價(jià)成本的重要組成部分之一就是這些原材料成本，屬于營業(yè)稅范疇，在稅改之前還要按照營業(yè)額征收營業(yè)稅，這就造成了電力企業(yè)的重復(fù)納稅。第二，營改增稅制改革的出現(xiàn)進(jìn)一步提高了電力企業(yè)的管理水平。自從電力企業(yè)根據(jù)稅制改革需求實(shí)施相應(yīng)策略以來，各個電力部門之間的融合也就得到了相應(yīng)的提升，也就進(jìn)一步促進(jìn)了電力企業(yè)管理水平的有效提高。例如，電力企業(yè)可以借助發(fā)票再次聯(lián)系工程參與的各方，構(gòu)建一個構(gòu)成抵扣關(guān)系的圈子，這樣以包代管現(xiàn)象也會受到相應(yīng)沖擊，規(guī)范施工企業(yè)的管理體系，提高電力企業(yè)的核心競爭力。

2、“營改增”對電力建設(shè)工程造價(jià)帶來的影響

2.1電力工程造價(jià)的組成結(jié)構(gòu)得到改變

電力行業(yè)之前繳納的稅為營業(yè)稅，而稅改之后繳納的稅為增值稅。前者為價(jià)內(nèi)稅，后者為價(jià)外稅。“營改增”政策的實(shí)施，使工程造價(jià)的主要費(fèi)用，如材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)等實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，這會造成工程造價(jià)的組價(jià)部分更加詳細(xì)與復(fù)雜，對工作的嚴(yán)謹(jǐn)程度提出了更高的要求。以前招標(biāo)報(bào)價(jià)的工程模式將會被價(jià)稅分離的新報(bào)價(jià)模式取代。

2.2現(xiàn)有的工程造價(jià)的計(jì)價(jià)模式受到影響

稅制改革之前是是的是全額征稅制度，計(jì)稅模式主要是電力行業(yè)的營業(yè)稅，等待建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)體系也主要是參照營業(yè)稅制定的。稅制改革之后主要征收增值稅，而增值稅最為一種差額稅，與改革之前的征稅形式有著顯著的不同。為了適應(yīng)當(dāng)前新出現(xiàn)的情況，現(xiàn)有的工程造價(jià)的計(jì)價(jià)模式就要進(jìn)行新的調(diào)整。

2.3主材料的采購爭奪愈演愈烈

電力建設(shè)工程造價(jià)的一個重要組成部分就是材料費(fèi)。在稅制改革之前，電力工程項(xiàng)目的材料供應(yīng)是通過承包方與建設(shè)方之間的協(xié)商來實(shí)行的，兩者不管哪一方供應(yīng)材料，都不能與相應(yīng)的稅額抵扣，所以不會產(chǎn)生爭奪材料采購權(quán)的現(xiàn)象。稅改之后稅價(jià)分離現(xiàn)象的產(chǎn)生，購買建筑材料的增值稅可以進(jìn)行抵扣，這對購買原材料一方而言占有了很大的經(jīng)濟(jì)利益，所以會產(chǎn)生爭奪主材料采購權(quán)的現(xiàn)象。

2.4電力企業(yè)在測算招標(biāo)工程造價(jià)時難度增加

工程造價(jià)過程中價(jià)稅分離現(xiàn)象的產(chǎn)生，會使企業(yè)在測算工程造價(jià)時難度大幅增加。稅改之后的工程造價(jià)的計(jì)算，是在原來報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)之上扣除在原材料中已經(jīng)上繳額稅額，之后再根據(jù)增值稅與附加稅費(fèi)重新計(jì)算稅額，確定費(fèi)用。這就要求電力工程招標(biāo)等部門全面整理相關(guān)信息，及時做好前期的市場調(diào)研工作，凸顯價(jià)格優(yōu)勢，保障該項(xiàng)目的建設(shè)利潤。

3、電力企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

3.1優(yōu)化納稅籌劃方式

營業(yè)稅改征增值稅以后，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，以此，電力企業(yè)在采購材料前，要認(rèn)清供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。通常情況下，從小規(guī)模納稅人買入的材料不會開增值稅專用發(fā)票，這時電力企業(yè)就不可能抵扣。因此，要盡可能地從具備一般納稅人資格的供應(yīng)商采購材料。其次，電力企業(yè)要不斷增強(qiáng)自身的實(shí)力，擴(kuò)大經(jīng)營，努力取得一般納稅人的資質(zhì)。針對建安類電力企業(yè)而言，收入包含的大多數(shù)成本是機(jī)械裝備、輔助材料以及分包費(fèi)用等，這些都能夠抵扣，努力獲得更多的抵扣發(fā)表。在全部抵扣的前提下，相對小規(guī)模納稅人而言，一般納稅人的稅負(fù)是較低的。因此，電力企業(yè)尤其是建安類電力企業(yè)要努力擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，從而取得一般納稅人的資質(zhì)。再次，盡量采取勞務(wù)派遣方式支付工人工資。根據(jù)增值稅征收的政策，工人的薪酬是不可以在征收額中抵扣的，倘若改變支付模式，利用勞務(wù)派遣模式支付工資，這時的工資就能夠當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅給予抵扣，有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，實(shí)施集團(tuán)化分工政策。企業(yè)內(nèi)組織間的交易不會重復(fù)征稅，而且關(guān)聯(lián)方的交易能夠開出正規(guī)的增值稅發(fā)票，給予扣除，進(jìn)而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。因此，電力企業(yè)可以實(shí)施集團(tuán)化分工制度，比如電力企業(yè)在其內(nèi)部設(shè)立電力設(shè)計(jì)公司、電力測試和安裝公司等等。最后，把握好抵扣的良機(jī)。電力企業(yè)每月獲得的抵扣發(fā)票是有差異的。倘若當(dāng)月收入額較高，能夠多抵扣，從而有效降低當(dāng)月的繳稅壓力，同時也要考慮企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，倘若企業(yè)當(dāng)月資金緊張，能夠多抵扣，從而促使更多的資金留在企業(yè)內(nèi)。

3.2加強(qiáng)合同管理，重視結(jié)算工作

目前電力工程都是以投招標(biāo)的形式選擇合適的合作伙伴，所簽合同的范圍也較為廣泛，在工程期間加強(qiáng)合同的審核和管理是保證項(xiàng)目順利進(jìn)行的關(guān)鍵，尤其是稅費(fèi)環(huán)節(jié)，用完善的會計(jì)核算方式進(jìn)行稅率的核算，并在合同中予以標(biāo)明，事無巨細(xì)。同時在結(jié)束后，應(yīng)該及時的催收工程款，以免投招標(biāo)主體、總承包商、分包商以及各供應(yīng)商之間的經(jīng)濟(jì)矛盾。根據(jù)營改增的稅制要求，在購進(jìn)原材料的過程中要所要正規(guī)的增值稅發(fā)票平衡進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅之間的關(guān)系，以便獲得較大的抵扣稅額，不僅維護(hù)了投招標(biāo)雙方的合法權(quán)益，也利于后期工程的順利進(jìn)行。

3.3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)監(jiān)督與管理

首先，企業(yè)應(yīng)做好發(fā)票監(jiān)管這一方面的工作，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣所使用的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在成功開具之后的180天內(nèi)完成相關(guān)的認(rèn)證、抵扣工作，由于企業(yè)內(nèi)部的虛開增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅這一項(xiàng)工作存在較大風(fēng)險(xiǎn)，因此相關(guān)工作人員應(yīng)對這一方面工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，以避免出現(xiàn)疏漏進(jìn)而影響企業(yè)的正常運(yùn)行，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票開具的時間、報(bào)送財(cái)務(wù)部的時間等其他時間點(diǎn)，同時還要認(rèn)真分辨發(fā)票的真?zhèn)危沟猛忾_票信息與企業(yè)資料中記錄的各項(xiàng)信息相符。其次，企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)人員做好工程成本分析工作，在發(fā)現(xiàn)問題后及時采取有效措施，從而降低成本失控及納稅風(fēng)險(xiǎn)，將施工項(xiàng)目實(shí)際獲取發(fā)票的不確定性降到最低，以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不受損失。

4、結(jié)語

可以說營改增稅制改革政策并不僅僅是簡單意義上的稅制轉(zhuǎn)變，其政策的出臺是為了進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步提升企業(yè)的管理方式，其對電力建設(shè)工程造價(jià)的積極影響可謂是顯而易見的。所以，在今后的實(shí)際工作中電力企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)對營改增稅制改革政策的研究工作，掌握營改增改革給電力建設(shè)工程造價(jià)所帶來的影響，從而更好地結(jié)合電力建設(shè)工程計(jì)劃的實(shí)際特點(diǎn)，發(fā)布與電力工程造價(jià)相應(yīng)的調(diào)整過渡實(shí)施方案，保證電力企業(yè)的良好發(fā)展。

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（作者單位：臨汾臨能電力工程勘察設(shè)計(jì)有限公司）