營(yíng)改增下建筑企業(yè)納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理

周振鑫 廖中華

摘要：新階段，我國(guó)建筑事業(yè)發(fā)展日新月異，擁有廣闊發(fā)展前景。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)全面實(shí)施增值稅，相關(guān)的工作人員要立足于實(shí)際情況，開(kāi)展適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃工作，使企業(yè)能夠適應(yīng)相關(guān)政策。基于新形勢(shì)背景下，利用適當(dāng)?shù)亟鉀Q措施，降低企業(yè)的稅負(fù)。針對(duì)于建筑企業(yè)的特殊性，財(cái)務(wù)人員要把握營(yíng)改增稅收政策的重點(diǎn)，合理利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而為建筑企業(yè)創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑企業(yè)納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理

當(dāng)前我國(guó)稅收體制中將增值稅與營(yíng)業(yè)稅均視為流轉(zhuǎn)稅，增值稅主要是以增值額為計(jì)算依據(jù)所征收的稅務(wù);營(yíng)業(yè)稅主要是對(duì)單位和個(gè)人營(yíng)業(yè)收入所征收的稅務(wù)。相比于營(yíng)業(yè)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)改增的應(yīng)用能夠有效避免出現(xiàn)重復(fù)征稅等問(wèn)題，使?fàn)I業(yè)稅無(wú)法抵扣和退稅等弊端得到解決，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。另外，營(yíng)改增的應(yīng)用還能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易方面價(jià)格體系的優(yōu)化，將價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外稅，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)之間的有效抵扣，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，本文就此展開(kāi)了研究分析。

1營(yíng)改增下建筑企業(yè)納稅籌劃措施

1.1合理選擇增值納稅人的身份

企業(yè)應(yīng)該在準(zhǔn)增值稅納稅人中的身份之間尋找一個(gè)平衡點(diǎn)，一般情況下，企業(yè)的運(yùn)行規(guī)模有很多種形式，一部分是運(yùn)行規(guī)模度高的上市企業(yè)，具有很強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)，而另一部分是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)有限或者微型企業(yè)，欠缺經(jīng)營(yíng)實(shí)力。在目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，公司占有的份額比例越大，但是由于我國(guó)現(xiàn)有的小微型公司數(shù)量多，造成其在經(jīng)濟(jì)體系中也有很高的份額。因?yàn)槠髽I(yè)所存在的形式多種多樣，也已經(jīng)發(fā)展成了不同的規(guī)模，所以企業(yè)可以根據(jù)公司發(fā)展的狀況，選擇最貼切的稅務(wù)身份。不同種類增值稅的擴(kuò)充，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的意義，一方面是由于基本稅率的差異性，另一方面，是因?yàn)閲?guó)家會(huì)依據(jù)增值稅納稅人身份的多樣性，從而依據(jù)實(shí)際的情況給予相應(yīng)的稅收福利。正是因?yàn)槎愂照叩母深A(yù)，納稅人會(huì)對(duì)不同的身份進(jìn)行選擇，所以造成增值稅中的成本投入也會(huì)有所差異。

1.2科學(xué)選擇計(jì)稅方法，提升納稅統(tǒng)籌的力度

因?yàn)闋I(yíng)改增推行之后，一些企業(yè)實(shí)現(xiàn)二檔稅率，以現(xiàn)代服務(wù)和交通行業(yè)為主。這些企業(yè)就轉(zhuǎn)化為一般類型的納稅人，在開(kāi)具專用發(fā)票的過(guò)程中可以有兩條道路選擇，第一種稅率是11%，第二種稅率是6%;而普通發(fā)票的稅率則是6%。此外如果企業(yè)轉(zhuǎn)成為小規(guī)模的納稅人時(shí)，其發(fā)票則適用3%和5%的征收率。因?yàn)樾∫?guī)模的納稅人不擁有專用發(fā)票的開(kāi)具資格，所以在稅法選擇的過(guò)程中主要是實(shí)施簡(jiǎn)易計(jì)稅。但是他們也體現(xiàn)出一些優(yōu)勢(shì)：第一，因?yàn)檫@些增值稅可以折合到產(chǎn)品成本中，所以可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。銷售貨物不用開(kāi)具增值稅專用發(fā)票就不用承擔(dān)對(duì)方銷項(xiàng)稅額從而銷售價(jià)格可控;第二，這些納稅人不能開(kāi)具市場(chǎng)中的專用發(fā)票，但是可以降低實(shí)際銷售價(jià)格，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)將自己轉(zhuǎn)化為一般類型的納稅人就會(huì)增加會(huì)計(jì)成本，而不具有開(kāi)具專用發(fā)票的能力，又會(huì)影響企業(yè)最終銷售額。

1.3規(guī)范化會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作

目前，基于營(yíng)改增背景下，建筑企業(yè)務(wù)必要明確梳理進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的重要性。建筑企業(yè)還可以將部分業(yè)務(wù)與進(jìn)行外包，逐步展開(kāi)合理化的稅務(wù)籌劃工作，還能夠促進(jìn)稅費(fèi)的轉(zhuǎn)移。在建筑企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)崗位，在內(nèi)部建立崗位不相容機(jī)制，優(yōu)化賬務(wù)處理的程序，針對(duì)于重要的稅務(wù)管理崗位不能由同一名員工進(jìn)行擔(dān)任。在會(huì)計(jì)人員上崗之前，建筑企業(yè)都要開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，不僅能夠改善核算流程，還能夠有效提高業(yè)務(wù)能力。另外，在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，務(wù)必要保證計(jì)劃的可行性，對(duì)國(guó)家頒布的稅收政策進(jìn)行合理的利用，對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化能夠及時(shí)洞察。利用多元化的籌劃方式，在一定程度上保證稅收籌劃方案的合理性，為建筑企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下穩(wěn)固基礎(chǔ)。

1.4利用稅收優(yōu)惠

一些企業(yè)可以適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用稅收優(yōu)惠等一系列的政策，在符合條件的情況下，對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)可以簡(jiǎn)易征收，可以以清包的方式提供服務(wù)，不進(jìn)行對(duì)于原材料的購(gòu)買，僅僅是作為輔助的決策，對(duì)人工的費(fèi)用進(jìn)行收取。還可以相應(yīng)的提供企業(yè)服務(wù)，讓發(fā)包方購(gòu)買設(shè)備和材料。另外一部分企業(yè)還可以針對(duì)自身特點(diǎn)為工程項(xiàng)目提供服務(wù)，企業(yè)可以充分利用有關(guān)的稅收優(yōu)惠，依據(jù)國(guó)家相關(guān)的免增值稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行海外市場(chǎng)的發(fā)展，積極投入到第三國(guó)家的支援建設(shè)中，便可以享受跨境免稅的相關(guān)國(guó)家政策。

1.5強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理

營(yíng)改增后，建筑企業(yè)務(wù)必要將增值稅的發(fā)票管理作為基礎(chǔ)目標(biāo)，相關(guān)的工作人員要結(jié)合建筑企業(yè)的實(shí)際情況，安排專門的工作人員進(jìn)行發(fā)票的保管工作。在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)控制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。在實(shí)際的施工過(guò)程，針對(duì)于采購(gòu)等各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生票據(jù)，要進(jìn)行統(tǒng)一的管理。就建筑企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，增值稅發(fā)票管理是開(kāi)展納稅申報(bào)工作的前提。企業(yè)只有完善增值稅發(fā)票管理工作，才能夠開(kāi)展合理的稅收籌劃。由于建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特殊性，在各個(gè)節(jié)點(diǎn)都會(huì)產(chǎn)生增值稅發(fā)票。因此，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展分類管理十分重要，不僅要對(duì)票據(jù)與數(shù)額進(jìn)行分類，還要將建筑企業(yè)的納稅狀態(tài)直觀的反映出來(lái)，進(jìn)而為企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策提供相應(yīng)的依據(jù)。

2營(yíng)改增下建筑企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理措施

2.1樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，合法納稅籌劃

建筑企業(yè)必須正視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在法律政策允許的范圍內(nèi)合法籌劃。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理來(lái)確保涉稅資料的完整無(wú)缺以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，考慮到方案收益和風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，籌劃時(shí)應(yīng)綜合各種可以預(yù)見(jiàn)的因素進(jìn)行成本效益分析，切忌盲目追求高收益而忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.2增強(qiáng)稅法遵從意識(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)管理

建筑企業(yè)要增強(qiáng)稅法遵從意識(shí)，切忌存在僥幸心理，嚴(yán)格發(fā)票管理，準(zhǔn)確計(jì)算稅額，及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)、按時(shí)繳稅;加強(qiáng)稅務(wù)管理及業(yè)務(wù)人員的技能培訓(xùn)，及時(shí)掌握最新稅改政策，夯實(shí)管理基礎(chǔ);注重加強(qiáng)與稅收管理部門的協(xié)調(diào)溝通，對(duì)政策難以把握的重大或特殊事項(xiàng)及時(shí)請(qǐng)求業(yè)務(wù)指導(dǎo)，注重重大事項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控。

3結(jié)語(yǔ)

隨著營(yíng)改增后增值稅改革政策的不斷出臺(tái)，給予建筑企業(yè)更多納稅籌劃空間。建筑企業(yè)應(yīng)通過(guò)不斷完善增值稅抵扣鏈條，實(shí)施工程項(xiàng)目全過(guò)程的納稅籌劃，有效識(shí)別和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，才能最大化降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

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（作者單位：喀什大學(xué)土木工程學(xué)院）