大數據背景下稅收治理中的隱私權保護問題

劉建

摘 要：信息時代的到來衍生出大數據技術的應用，而大數據的飛速發展對于稅收的管理與發展而言既是機遇又是挑戰。在將大數據技術應用到稅收治理，實現稅收治理的信息化、現代化的過程中，也出現了公民網絡隱私權的保護問題。在大數據背景下稅收治理中，保護公民的網絡隱私應當在明確隱私權內涵和內容邊界的基礎上，借鑒其他國家的立法和司法經驗，對稅務治理中公民隱私權保護的主體和客體及其法律關系、法律職責以及侵權責任等進行立法規范，以構建符合我國國情的大數據稅收治理公民隱私權保護法律體系。

關鍵詞：大數據;稅收治理;隱私權;云計算;稅收征管

基金項目：2017年中國稅務學會重點科研課題“大數據技術與稅收應用——基于稅收征管與納稅服務的視角”的階段性成果。

[中圖分類號] ?D923.41 [文章編號] 1673-0186（2019）012-0045-012

[文獻標識碼] A ? ? [DOI編碼] 10.19631/j.cnki.css.2019.012.005

稅收關乎國計民生，而稅種類型多少、稅基是否穩定廣闊、稅率高低是否恰當以及稅收管理能力是否足夠強大不僅體現著一個國家稅收政策的科學性與合理性，而且關乎國家發展、社會穩定和民生保障。2018年8月31日，十三屆人大五次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，自2019年1月1日起施行新稅法，個稅起征點從此前的3 500元提高至5 000元的新規定則自2018年10月1日起施行。本輪個人所得稅法修改尤其是提高個稅起征點的新規定充分反映了新時代稅收工作與時俱進的時代要求。然而，個人所得稅僅僅是我國眾多稅收類型中的一種，整體來看，我國稅收體制略顯僵化，機制運行不夠順暢，稅基確定、稅率高低、稅種數量以及稅法規制都存在一定問題，與新時代經濟社會發展之間的各種體制和機制矛盾依然存在，有些問題需要通過進一步加強稅收管理來進一步化解。現代稅務工作因面對大量的數據信息，故對大數據和云計算等新型網絡信息技術的需求非常強烈，而稅收管理要想應對上述問題，也必須積極主動采用大數據技術。可以說，現代社會的現代稅務發展離開大數據技術的支撐，將難以為繼①。

隨著信息時代在各個領域的逐漸滲透，大數據以其最直觀的、數量巨大的特點應用于各行各業。大數據憑借這一顯著特點被廣泛運用于稅收治理，如協助稅收管理、稅收決策、稅收分析、稅務審計等①。在大數據背景下，稅收治理基本上實現了現代化與數據化，實現了治理思維模式的重要轉變[1]。大數據的另一顯著特點是數據類型繁多，復雜的海量數據對于稅收治理來說既是機遇又是挑戰，因方便了對稅收治理的管理，可借其更好地分析稅收風險管理，從而控制稅收治理中風險管理的不確定性[2]。但在提供高效的宏觀控制稅收治理的同時，也因忽略稅收治理中隱私權的保護，帶來了許多問題。信息索取的便捷、信息網絡的缺陷等都給隱私權問題帶來了不確定性。針對大數據背景下稅收治理中的隱私權保護問題，需要引起足夠的重視，借以全面提高稅收治理宏觀層面的高效率管理[3]。鑒于此，本文在分析公民網絡隱私權國外立法和司法經驗的基礎上，結合我國稅務治理中公民隱私權保護的現狀，對大數據背景下稅收治理中的公民隱私權保護問題進行分析，并提出優化對策[4]。

一、嬗變與平衡：大數據背景下稅收治理中隱私權保護之證成

面對大數據帶來的爆炸式信息，稅收治理不應建立在過去經驗式或直覺式管理方法的基礎之上，而應充分運用大數據這些現代科技產品，建立在科學決策的數據分析的基礎之上，進而建立起成熟的稅收管理體系。為此，應充分利用大數據技術[5]，學習先進管理方法，建立完備、規范、科學的稅法體系[6]，科學預測管理稅收治理中的經濟關系，不斷完善稅收治理中的稅收制度和稅收法律體系。在大數據背景下，稅收管理、社會生產力、經濟關系、經濟價值管理的實現方式都在潛移默化地發生著變化，稅收治理也正在從宏觀的生產與生活方式逐漸向信息化、流動化的方向轉變。依托大數據手段，科學地評估稅收財政的收支、結構分布、稅收征管等[7]，精確地對數據進行分析，不斷完善稅收管理中出現的各種問題（如易被忽略的隱私權保護問題），從而促進稅收治理能夠契合經濟社會的發展。

（一） 權利嬗變：隱私權獨立性證成

隱私權作為現代社會中公民人格權的一項基本內容，本就屬于新生事物，其在西方立法體系中的確立也不過一百多年時間，除美國等少數幾個國家外，其在各國立法體系中的確立一般在“二戰”以后。對于大數據時代稅收治理中所涉及的公民隱私權實際屬于近年來各國法學界熱切討論的公民網絡隱私權保護問題。對于該問題的探討開始于二十世紀六七十年代，是伴隨著美國等發達國家網絡信息技術的飛速發展而出現的關于隱私權保護的新問題。因而，在大數據時代，稅收管理中隱私權的獨立性是否成立也就成為本文研究的重要立足點。公民的網絡隱私權必然是公民隱私權在大數據時代下稅收治理領域的延伸。

在大數據和云計算技術快速發展的今天，面對信息爆炸的新時代，一方面人們沉浸于網絡技術給經濟社會生活帶來的極大便利，盡情享受在網絡空間暢言帶來的社交樂趣，體驗電子商務高度發展帶來的購物便捷，另一方面，人們面對紛擾復雜的網絡空間，要求個人生活不因參與網絡生活而受到影響，適當遠離信息時代下的世事生活，而獲得一片獨屬空間和一絲內心安寧的呼聲也逐漸增強。因而，保證個人生活在大數據和云計算技術運用的大背景下，在稅收機關的稅務管理中不受到侵犯便成為現代社會中公民的一項基本權利訴求，而保護公民隱私權不受侵犯也成為國家立法機關和稅務機關應當認真思考并付諸實踐的重要課題。

在大數據背景下，稅務機關的稅收征管工作是建立在對公民基本信息的動態掌控之上，換言之，公民在個人隱私權中需要得到保護的各種信息，稅收征管機構都囊括在手。公民與稅收機關之間存在信息上的嚴重不對等，甚至等同于沒有個人隱私。但是，依法納稅是公民的基本義務，故在稅收機關依法掌控公民個人信息并實施稅收征管的公權力運行中本無可厚非。關鍵在于我國應當對稅收機關在保護公民個人隱私權方面進行明確規制，規定稅收機關依法保護公民個人隱私的義務邊界，并且明確公民在稅收征收中依法享有的隱私權內容邊界。

（二）利益平衡：大數據背景下稅收治理中隱私權保護的必要性與特殊性

納稅人隱私權是作為自然人基本人格權①的隱私權在納稅權領域的外延和擴展。在大數據背景下的現代社會，人們保護個人隱私權的意識越來越高。納稅人稅務信息中涉及的姓名、身份證號、聯系方式、家庭住址、肖像②、財產數量及其結構等內容都屬于公民的隱私。尤其是在大數據時代，稅務工作成為公民隱私信息高度集中的一個領域，且其中涉及的隱私信息對于公民利害攸關。大數據時代稅收治理中公民隱私權的保護也因互聯網所具有的隱匿性、交互性、開放性以及容易受到黑客攻擊和病毒侵染等特點而呈現出特殊性[8]。

可以說，隱私權是納稅人擁有的基本權利，但在大數據時代的稅收管理中切實保護納稅人隱私權是一項十分艱巨的工程。目前美國、德國和日本已有相應處理對策。相對來說，美國對納稅人隱私權的保護機制最為全面，它不僅規定了納稅人隱私的范圍和需要披露的例外情況，而且嚴格限制了非稅行政信息的披露。同時，通過建立民事、政治和刑事訴訟救濟手段，對納稅人的隱私權進行了全面保護。德國對納稅人隱私權的保護與一般人格權的保護保持一致③。同時，建立了聯邦數據保護機構和復雜的納稅人隱私保護程序①，其嚴格的行政公開程序也值得借鑒[9]。日本取美國和德國的納稅人隱私權保護模式的精髓，還采用了限制稅務機關的權利這一突出手段②。通過規制稅務機關的權利，嚴厲懲罰稅務機關違反義務的行為，使其更好地履行對納稅人的義務，來保護納稅人的隱私權[9]。

二、差異與重合：大數據應用于稅收治理中隱私權保護的比較法分析

大數據推動并完善了更便捷的服務體系，尤其是現代化的稅收治理體系。在大數據背景下，可以在海量的數據分析中精準地挖掘涉稅者的動態需求，從而為納稅者提供個性化的服務，滿足其個性化的需求。通過大數據技術可以收集海量的數據，這些數據共享于不同的服務平臺，可據此建立咨詢服務平臺，根據大數據分析結果了解客戶的潛在需求，并提出納稅人可能享受的優惠政策，讓納稅人及時了解自己享受的稅收政策以及政策的變化或期限，從而為納稅人提供準確的納稅服務。大數據改變了稅收管理的主動式、優化式發展模式，可動態分析常態的納稅管理服務，尋求高效的服務策略，從而簡化流程、縮短辦事時間、提高服務質量、優化網上辦稅程序，最終優化納稅人的服務體驗。

（一）英美法系國家在大數據應用于稅收治理中對隱私權的保護

隱私權作為一項基本人格權，在西方立法中擁有悠久的歷史傳承，最早可以追溯到羅馬法時期，因而在大陸法系和英美法系國家的立法中都可以找到關于隱私權保護的立法思想、法律規制體系和司法實踐的印記。在英美法系國家對隱私權的保護中，英國和美國存在一定區別。英國早在19世紀便在司法審判中對個人隱私權保護給予一定的司法救濟，但英國立法機構直到今天依然沒有將隱私權保護確立為公民的一項基本人格權利。實際上，這并不能說明英國立法不重視保護公民的隱私權，只是因為英國的侵權法體系非常龐大，現有的侵權訴訟因由已經足夠覆蓋公民的隱私權保護，所以沒有必要對公民隱私權進行法律確認并出臺一部專門法律予以規制。顯然，英國的隱私權保護主要是通過對侵權行為的司法救濟來實現。在英國的司法實踐中，對公民隱私權構成侵害的行為主要包括直接侵害、私人妨害以及違反信賴和守秘的侵權行為等[10]。英國隱私權的保護正是通過對上述行為進行侵權法律限制來實現，甚至在侵權行為制裁上不惜動用刑法予以強力規制。

與英國相比，美國對隱私權的保護則更為明確，且因美國作為一個移民國家，在爭取獨立的過程中形成了對抗政府的傳統，故其格外重視個人私屬領地和自主生活的重要性，形成了受到自由主義影響深刻的隱私權保護傳統。美國對隱私權立法保護的實踐起源于19世紀末。1873年，詹姆斯·斯蒂芬在著作《自由、平等與博愛》中從哲學角度對隱私進行了論述，為美國隱私權保護奠定了思想基礎，也在立法保護中保護隱私權提供了理論基礎。1880年，托馬斯·古利將“獨處的權利”作為侵權法中一項受到立法保護的權利。1881年，美國密歇根法院首次在審判中對公民隱私權進行保護①[11]。1890年，塞繆爾·沃倫和路易斯·布蘭代斯于《哈佛法學評論》發表《隱私權》一文，在文中將隱私權理解為人的人格尊嚴的一部分，將之確立為人的基本權利。該文的發表在美國法律界影響深遠，被譽為美國隱私權保護法律制度發展的法理基石，然在該文發表之初，美國法院在隱私權保護中仍處于摸索階段，多在司法審判中對公民隱私權保護持保留態度。理由是在現有侵權法律體系中如果承認隱私權可能會造成大量訴訟。直到1905年，美國才在一次案件審判中第一次確立了隱私權②。

此后，美國在立法中進一步明確了關于隱私權保護的內容。1979年在新修訂的《侵權法》中對侵犯隱私權的一般原則進行了規定，主要包括四個方面的內容：不合理侵犯個人隱私、竊用個人肖像或姓名、不合理公開他人個人生活和不合理公開他人形象。可以說，在大陸法系和英美法系國家中，美國是最早在立法中明確將隱私權納入人格權并予以立法保護的國家，并對英美法系其他國家以及世界各國隱私權保護提供了借鑒，因而美國也是隱私權立法保護最為完善的國家。不僅如此，美國還為保護隱私權通過了專業單行法，即1974年的《隱私權法》，除對上述公民隱私內容進行保護，還規定政府征信機構要在對公民個人信息采集、應用、保存和公開過程中對公民隱私信息進行保護。隨著網絡信息技術的發展，信息條件下公民隱私權保護出現了諸多問題，美國作為世界上互聯網技術最為發達的國家，早在1988年便出臺了《計算機對比與隱私權保護法》對稅收等行政機關運用公民信息的行為做出明確規范。

（二）大陸法系國家在大數據應用于稅收治理中對隱私權的保護

德國作為大陸法系中最重要的國家，在隱私權保護中的特點不是將之作為人格權中的單列內容，而是將之納入一般人格權中予以規范。在公法領域，德國將隱私權保護通過憲法法院對公權力對隱私權的侵害造成的侵權行為進行審查予以實現。也就是說，德國和英國一樣，并未將隱私權作為一項明確的單項人格權，也未出臺專門立法對其進行保護，然其并非不重視或不認可隱私權，而是通過對侵權行為的限制來保護隱私權。根據德國大量關于保護公民隱私權的判例來看，凡是侵犯自然人據常理認定的應當予以特別保護的涉及自我決定和自我保護領域的行為，都屬于侵犯公民隱私權的行為[12]。因而，在德國隱私權立法保護中，公民個人的聲音、信息、肖像和經歷等都屬于隱私權予以保護的內容[13]。具體來說，德國公民隱私權保護主要包括兩種類型，即對私人信息的公開和對他人私生活的侵擾。依照德國現有判例來看，凡是公開公民個人生活信息、公開發表公民個人的文件和記錄、公開發布公民私密信息、公開泄露公民病情和身體狀況等，都屬于侵犯隱私權行為，而對他人進行跟蹤監視、窺探他人私生活、以散布廣告形式騷擾他人也屬于侵擾他人生活的隱私權侵權行為。

德國對隱私權保護的公法領域的法理基礎來源于憲法第1條第2款所規定的“尊嚴”①和憲法第2條所規定的“人格自由發展”②，而其私法領域保護的法理基礎則來自對公民人格尊嚴的尊重。公民在社會中的人格尊嚴是其作為人具備的基本權利，且往往高于其他利益。公民在現代社會中所具有的私屬生活空間不容侵犯是其人格尊嚴受到尊重的基本體現。因而，在憲法和其他法律允許的范圍內對公民私人領域予以保護是法律應當承擔的基本職責，凡是侵犯公民私屬權利的行為都屬于侵權行為，應當受到法律制裁[14]。可見，德國在隱私權保護中是將其作為人的一項基本尊嚴來予以理解和保護，并將之貫穿在整個立法體系之中，故并未出臺或者不需要專門法律予以規范。

日本作為大陸法系國家，在隱私權保護的法理思想上受德國影響較大，對此不再贅述。在立法實踐上，日本與德國不同，而是與美國一樣通過出臺專業法律來保護公民隱私權。隨著網絡信息技術的發展及其在公民生活中的運用普及，網絡條件下公民隱私權保護問題開始受到日本法學界重視③。在此背景下，1982年9月，日本立法通過《個人數據信息處理中隱私保護對策》，提出了通過制定新法律來適應網絡信息技術形勢下公民隱私權新情況的基本原則，其提出的在信息時代制定保護公民隱私權的基本立法原則有限制利用材料原則、限制收集原則、個人參與原則、責任明確原則和正確管理原則五個原則[15]。在此法理探究和原則指導下，1998年日本出臺《有關行政機關保有的與計算機處理有關的個人信息保護的法律》，是日本首部關于保護公民網絡隱私權的專門法律[16]。同時，早在1994年，日本通產省還出臺了《有關民間機構計算機處理中的個人信息保護的指針》對民間機構在網絡隱私權保護中的權利和義務進行了明確規定[17]。通過以上兩部法律，日本對政府以及民間在公民網絡隱私權保護中應當行使的權利和義務以及侵權行為應當承擔的責任等內容做出了明確規定。

（三）差異與重合：兩大法系在大數據應用于稅收治理中對隱私權保護的規律

在大陸法系和英美法系國家中，因其對公民隱私權內涵的理解不同，故其在立法和司法實踐上也有所不同。一些國家認為隱私權既為公民的基本人權，而政府為保護公民基本權利已經建立了細致且完備的侵權法律體系，故不再需要通過專門立法予以規范，如英國。德國同樣未對隱私權保護制定專門立法，但其在隱私權保護的立法思想上卻與英國存在不小差別，英國將個人隱私作為公民自由的重要向度，而德國則將隱私權理解為公民尊嚴的重要內容，故德國不僅在憲法中對公民隱私權予以確認，并且將保護公民隱私權視為整個法系體系義不容辭的基本職責。美國最早在立法中通過隱私權保護的專業法律，且將隱私權作為公民自由的重要維度，并且形成了隱私權保護中最為完備的立法體系和司法案例體系[18]。日本在隱私權保護中繼承了德國的立法思想，卻像美國一樣通過出臺專門立法來保護公民隱私權[19]。

大數據背景下稅收治理中出現的隱私權問題是網絡隱私權保護中的基本問題。在大陸法系和英美法系國家和地區中，隱私權的出現是公民在現代社會中隨著個人自由和主體意識的出現而興起的一種基本權利。無論是像德國等大陸法系國家和地區將隱私權作為人格尊嚴還是像英美法系國家和地區那樣將其更多地理解為公民自由，當代世界各國在公民隱私權保護中一般將其作為公民應當具有的基本人權，并將之理解為一種人格權利，即一種私法權。現代社會中，隨著生產方式因科技的發展和推動而日益呈現出高度的社會化、市場經濟條件下公民經濟參與的社會化以及政府參與社會治理導致公民私法權益與公權力沖突的增多，都在客觀上要求政府在參與公民社會治理時要充分尊重和保護公民的私屬空間以及與個人發展緊密相關的私人信息。對此，英美法系和大陸法系國家在現代化進程中都順應了公民要求保護個人隱私的社會需求，并在立法和司法實踐中積累了豐富經驗。大數據時代的到來，公民個人政治、經濟、社會和文化生活的社會參與度越來越高，其要求保護個人網絡隱私權的愿望也會更加強烈，而稅收作為公民現代生活的基本內容，是政府公權力在網絡時代下對公民個人隱私信息持有和使用最頻繁的部門，故在隱私權保護中受到法學界以及社會大眾的廣泛關注。

三、現狀與對策：大數據背景下稅收治理中隱私權保護

隱私權是自然人的基本權利，屬于人格權。大數據時代，信息爆炸已經突破了隱私權傳統的權利譜系，也在一定程度上沖擊著隱私權的傳統內涵與外延。在科技日益發達的現代信息社會，個人合理的隱私期待早已突破了住宅、財產等傳統隱私權的權利客體范疇，如公民在現代信息社會尤其是網絡空間生活中出現的各類賬號、密碼、聊天記錄、郵箱內容、電子信件和手機號碼等內容，以及傳統隱私權保護的姓名、身份證號碼、住宅地址、家庭成員信息、個人照片等稅收信息①，都應當屬于大數據時代隱私權保護的權利客體。我國在稅務工作中對公民隱私權的保護也存在諸多問題，需要在積極厘清隱私權內涵和稅務治理中隱私權保護內容邊界的基礎上，借鑒世界各國在公民網絡隱私權保護中積累的豐富經驗，積極構建我國在大數據背景下稅務管理中的隱私權法律保護體系。

（一）我國大數據應用于稅收治理中隱私權受損的現狀分析

在稅收治理體系建設中，以上客體內容都應當成為稅務機構予以保護的個人隱私權，當然對于稅務機關而言，與公民個人財產相關的一切信息都屬于隱私權范疇。從隱私權的概念出發，不僅是我國，即便是發達國家也難以給隱私權提出一個明確的權利邊界。也就是說，隱私權的提出主要是出于維護公民人身權和尊重公民人身自由，而現有的概念并無法在現實中給予隱私權一個明確的客體邊界。隱私權的這種特點導致我國在大數據時代的稅收治理中切實保護公民隱私權的諸多問題。

一是主體定位不清，隱私權保護權責關系模糊。稅收管理在經歷了多次創新與改革后，始終沒有改變的就是稅務機關的稅收征管模式，對納稅人的干預過多，稅收管理過程中主體定位不清，納稅人的主動權與積極性受到了干預等等，這就增加了納稅人的惰性，納稅需要相關稅務機關進行多次催繳。除此之外，對于稅務管理的高效運行也是挑戰。稅務管理在大數據技術背景下，獲取稅收數據后，可運用大數據思維方式分析其內在規律，實現信息共享，在行業內屬于公開化、透明化，這一點對于納稅人而言顯然毫無隱私權可言。即便稅務機關意識到這個問題，但是對于隱私權保護權責關系，始終沒有引起足夠的重視，往往相互推諉，對納稅人的隱私權不夠尊重。

二是法治建設落后，隱私權保護稅法體系不完備。在現有的征稅體系中，稅種的建立主要由相關稅務制定部門制定，從法律的位階上來看，其在法律上的地位不高。近年來我國的經濟社會發生了翻天覆地的變革，整個市場經濟的發展呈現出前所未有的繁榮景象，這種繁榮景象也呈現出多樣性與復雜性，而稅法卻未做適當的修訂，未做到與時俱進，顯然不能夠滿足目前的經濟稅收治理需要，在一定程度上增加了稅收治理的風險性與不確定性。大數據技術的飛速發展，對數據的發展要求也不斷提高，稅收治理中稅收數據公開、共享體系存在缺陷，稅收管理的微觀稅收數據甚少，關于稅收治理中隱私權的保護問題，相應的法律依據依然不足，尚有很大的進步與發展空間，要想落實稅收治理中稅收隱私權問題，就需要建立權威的法律制度作為基本保障。

三是治理格局停滯，隱私權保護公眾參與度、認知度低。在稅收治理的格局中，稅收治理的主體是稅務體系機構與納稅人。信息時代的到來急需建立起相應的信息保障機構，成立協稅護稅的組織機構。但是，這些組織機構的成員基本上來自政府機構，且加入機構也并非自愿與自覺。在這種情況下，協稅護稅的組織運營也體現不出積極性與先進性，甚至形同虛設，并未對稅收數據以及信息的收集做出應有的貢獻。但是，這些組織依然享受稅收資源的共享，整個治理格局對于稅收資源隱私權的認知度不高，甚至沒有認知度。加上法律對隱私權的保護并沒有明確的法律條文，且其存在的意義對于稅收治理的參與度并不高。在幾近停滯不前的稅收治理格局中，納稅人參與稅收治理的機會不多甚至沒有，加上納稅人對稅收治理的認識度不高，公眾對稅收治理的參與度不高，更別說稅收治理中的盲區——隱私權保護的參與度了。

四是信息技術不足，隱私權保護牽制稅收治理能力。信息時代帶來的大數據技術、云服務等被廣泛應用于稅收治理中，但是信息技術不斷完善的同時，依然存在這樣那樣的問題，如互聯網病毒、黑客技術等的存在，對稅收治理中隱私權的保護是一大挑戰，目前仍然沒有解決的有效措施。由此可見，大數據技術給稅收管理帶來了方便與快捷，但是信息技術的不足給稅收管理帶來的問題是很棘手的，如果信息技術不能有效地糾正自身的缺點，就不能有效地服務于稅收的治理。

（二）我國大數據背景下稅收治理中隱私權保護的解決進路

在稅收治理中，稅務管稅在大數據的背景下逐漸向數據治稅的方向發展，管理者在運用大數據技術快速而準確地搜集數據，并將此進行共享，從而充分凸顯數據治稅的優勢，將稅收治理過程中的涉稅信息進行分類、分析。大數據的稅收治理推動稅務機構以及相關單位的信息共享，建立數據共享系統，并將納稅人納入管理系統、稅務申報系統、支付系統等，擴展大數據的便捷性、即時性與共享性，推進稅收治理的單一稅務部門管理模式向全社會大數據綜合治稅的模式轉變。然而，大數據背景下稅收治理中出現的公民網絡隱私權保護問題亟待解決。

第一，推進稅務行政職能轉變，明確納稅人責任。政府要保障納稅人的知情權，推進辦事流程與信息公開透明化，加強稅收政策的宣傳，并著手建立納稅者的誠信公開體系，建立完善的社會誠信體系，加強對誠信的鼓勵以及對失信的懲戒①，進而形成良好的稅收社會環境。同時，稅務機關應當配合政府轉變職能，明確其在稅收管理工作中的服務角色。稅務機關要在稅務管理中進一步明確針對納稅人的獎懲措施，如將稅率高低與納稅征信聯系在一起，能及時繳納稅額可以適用較低稅率，若延遲交稅則依據不同日期適用相應較高稅率，若延遲超過一定時間則交由司法機關強制履行，并依法追究納稅人的法律責任。在此過程中，稅務機關要建立納稅人信息數據庫，并對其征信情形進行動態管理和更新。同時，稅務機關還要進一步完善網上交稅系統，以大數據技術提升納稅人自覺繳納稅款的責任意識②。

第二，完善稅法體系，將稅收管理納入法制軌道。加強各項稅收中隱私法律制度的建設。在民事法律體系中明確隱私權是一項獨立的人格權利，確定隱私權在憲法中的重要地位[20]。法律是所有公民都必須遵守的強制性的、具有普遍約束力的社會規范。完善的數據庫是改進稅收治理的基礎。因此，完善的稅法體系，對于大數據背景下的稅收治理而言，就是堅持法治思維③的管理模式，著力提升稅收法治能力，以高效、完善、便捷的稅收征管系統作為提升稅收法治能力的基礎，逐步完善大數據資源庫，運用大數據思維宏觀掌控納稅資源數據庫，篩選出稅務部門涉及的網絡涉稅信息來源，以此保證數據的質量與準確度。除此之外，還要加強對第三方數據的審核，健全并嚴肅稅務審計④機制，對稅收管理中數據的準確性、采納性要進行嚴格的考慮度量，借以為稅務治理提供便利。

第三，嚴肅稅收監管紀律，建立稅務隱私權保護熱線。大數據時代通過稅收管理保護納稅人的隱私權，除立法保障外，還要將稅收機構的隱私權保障責任納入制度籠子。稅務機構要建立健全的隱私權保護制度機制，明確納稅人隱私權保護的具體內容，并制定泄露納稅人隱私權的懲戒措施，因泄露納稅人隱私權造成物質和精神損失的，要進行賠償和問責。在明確責任的同時，稅務機關還要嚴明稅收紀律，形成稅務機關工作人員嚴守紀律的風氣。稅務機關可以設立專門保護納稅人隱私權的熱線舉報電話，鼓勵納稅人以及其他公民對納稅機關泄露納稅人隱私權的行為進行舉報，發現后稅務機關要及時進行調查和處理，并規定明確的處理日期和處理結果反饋方式。

第四，培育第三方組織，有效發揮其稅收治理的作用。政府在培育第三方組織參與稅收征管的同時，要建立嚴格的行業標準、職業準則，在規范第三方組織發展的同時，建立相應的監督機制，建立鼓勵與懲戒機制，引導第三方組織有效地發揮其稅收治理的作用。要以稅務機關為主要稅收治理力量，第三方組織機構應在主要機構的影響下，積極發揮各自在稅收治理中的輔助作用，針對隱私保護問題，提出諸如加密、訪問控制、匿名化、變換和差分隱私①等方法。理應將隱私重新分類為顯式隱私（用戶自身公開的匿名的敏感信息）和隱式隱私（由第三方所搜集的用戶自身并不了解的敏感信息），利用隱私模型，包括隱私風險監測與評估、主動保護、問責技術。其中，風險監測與評估達到事前預警的目的，主動保護提供事中整體防御措施，問責技術提供事后溯源和追蹤。三者三位一體，形成一個完整的主動防御體系。

第五，融入“互聯網+”，強化信息新技術應用。大數據背景下稅收治理體系的完善，需要構建強大的稅收信息的收集體系，建立信息共享平臺，及時傳遞涉稅信息，將海內外的信息化數據轉化為有效的征管資源，借以提高稅收治理的質量。要積極運用大數據技術收集、整合、分析海量的涉稅信息，監控稅收治理的稅源問題，逐步建立精準的稅收風險管理制度，借以深入地挖掘、分析、整合稅收數據的發展規律以及發展趨勢，評估潛在的風險，及時進行風險控制。稅務機關要充分利用大數據和云計算技術推進全國納稅人信息系統數據庫建設。在數據庫系統中，稅務機關要明確哪些信息屬于公民隱私權信息，制定明確的納稅人隱私權信息查閱管理制度，規定哪些人有權查閱，并約定查閱泄露后應負的相應職責。同時，稅務機關還要依托數據庫建立納稅人隱私信息泄露自動報警機制，即通過技術手段讓數據系統在出現納稅人信息泄露情形或存在泄露風險時自動報警。另外，稅務機關還要賦予納稅人查閱和管理納稅人網上稅務信息的權限，允許納稅人對自己的稅務信息進行查閱、監督，并可在稅務機關允許的范圍內進行信息更正和維護。

四、結語

強大的大數據信息體系為稅收治理管理體系強化升級提供了堅實保障，尤其是對于管理者而言，能夠充分運用大數據技術，將稅收治理組織體系進行重構，從而改變傳統業務管理模式，推進管理智能化、集約化，提升整體管理效率。大數據推動著稅收治理的組織機構逐漸向扁平化與集約化的方向發展，管理層對大數據資源進行分析后做出科學的決策，依靠大數據將信息快速傳到至下一層進行相應的處理，這就大大縮短了處理零碎信息和煩瑣程序的時間。中層的管理者可據此進行集約化處理，充分地將分散的資源進行跨區域的整合，建立更專業化、智能化的內部管理組織體系。信息化的智能組織機構是提高稅收治理績效的有效手段，運用大數據技術可對各個部門與各項稅收數據進行全方位的信息共享與動態監控，從而促使業務管理的績效提升。伴隨著這種技術工具的升級，帶來的是思維方式、工作理念、管理模式的革新。在大數據背景下，能夠獲取稅收管理的信息流，從而實現對稅源的動態監控，實現稅收治理的信息化與智能化。

面對大數據技術運用日益普及的稅收治理業態，公民隱私權保護也成為法學界深刻思考的重大課題。對于該問題的解決，英美法系和大陸法系國家和地區在立法思想和司法實踐中都積累了豐富經驗，我國應當充分吸取，并立足我國隱私權立法和大數據技術在稅收工作中運用的現實情形，及時通過立法更新和司法強化明確網絡空間下公民隱私權的內涵邊界、具體內容、權利和義務主體以及相關各方的法律職責。同時，我國還要在立法之外通過加強稅收管理機構在公民網絡隱私權保護中的行業自律來加強對隱私權的保護[21]。另外，在技術層面上，我國稅收管理機構要將公民網絡隱私權保護納入軟件技術開發之中，在稅務軟件開發中融入網絡隱私的具體功能。

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Abstract： The era of information technology has spawned the application of big data technology， and the rapid development of big data is both an opportunity and a challenge for tax management and development. In the process of applying big data technology to tax governance， to realize the informatization and modernization of tax governance， the protection of citizens' network privacy rights also comes up. Under the background of big data in revenue management， the protection of citizens' network privacy， should on the basis of clarifying the intention and content of privacy and take the reference from other countries on the experiences of legislation and judicatory to make the standard legislation on the protection of citizen privacy right in the tax management including its subject and object to build the big data of revenue management that fits our national conditions and the citizen right of privacy protection legal system.

Key ?Words： big data; tax administration; the right to privacy; cloud computing; tax collection and administration

（責任編輯：易曉艷）